Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-71-06 (доб. 112, бесплатно)

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

Порядок списания безнадежных долгов…

Существуют законные причины списать задолженность. Они подтверждаются документами сторонних организаций. Эти бумаги являются основанием для записей в БУ и НУ.

Причины:

  1. Истек срок исковой давности. Это означает, что подать иск в суд о взыскании долгов фирма не может, поскольку прошло 3 года с момента, когда организация узнала о нарушении договорных обязательств со стороны контрагента: к примеру, получила отказ в оплате товаров, работ, услуг после поставки по договору. Срок прерывается, если организация подает в суд или должник письменно подтвердил наличие обязательств перед организацией (ГК РФ ст. 196-1, ст. 200, ст. 203).
  2. Госорганом подписан акт о невозможности взыскания. Имеется в виду акт судебного пристава как основание для списания задолженности. Несмотря на отдельные попытки чиновников ФНС на местах оспорить это основание для списания, НК РФ и практика судопроизводства свидетельствуют о его правомерности (ст. 266-2 НК РФ, Опр. ВАС №2727/08 по д. №А60-3260/2007-С6 от 07-02-08 г.).
  3. Организация-должник прекратила существование как юрлицо. Основанием для списания станет запись в ЕГРЮЛ в отношении должника (ст. 63–9 ГК РФ).

На заметку! По аналогичным основаниям можно списывать и задолженность кредиторам.

Можно списывать дебиторскую задолженность и в связи с невозможностью взыскать ее по оценке специалистов самой фирмы. Такой вариант применим, если проведенный экономический анализ выявил нецелесообразность обращения в суд. Обычно речь идет в таких случаях о небольших объемах дебиторской задолженности, по сравнению со значительными судебными издержками в перспективе (см.

1. Истек установленный срок исковой давности. В общем случае этот срок составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Срок исковой давности начинает течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва срок исковой давности начинает течь заново, но он не может превышать десять лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Таким образом, дебиторская задолженность достаточно долго может не признаваться безнадежной.

2. Обязательство должника прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, подтверждающее невозможность взыскания долгов. При этом исполнительный документ должен быть возвращен взыскателю по следующим основаниям:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.
Начиная с 2017 года, величину сомнительной дебиторской задолженности в отношении каждого контрагента следует определять за минусом кредиторской задолженности перед этим контрагентом, а предельный размер резерва по итогам отчетного периода должен рассчитываться как наибольшая из двух величин: 10 % выручки за данный отчетный период или за прошлый год*. О том, как указанные изменения поддерживаются в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0), читайте в статье Резерв по сомнительным долгам: учет в «1С:Бухгалтерии 8».

Если имеется нескольких оснований для признания дебиторской задолженности безнадежной (например, истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника), то задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной (письмо Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

В Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение), в качестве долгов, нереальных к взысканию, в явном виде поименована только дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 77 Положения).

Однако на практике критерии признания долгов безнадежными, которые поименованы в пункте 2 статьи 266 НК РФ, также применяются и для целей бухгалтерского учета.  

Дебиторская задолженность, признанная безнадежной (нереальной к взысканию), списывается по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения). Если в период, предшествующий отчетному, суммы таких долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 Положения, то они относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п.

Следует учитывать, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения).

Сумма списанного долга учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Если должник произведет оплату по ранее списанному долгу, его следует отразить в составе прочих доходов организации (п.п. 4, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Напоминаем, что в бухгалтерском балансе остатки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва. При этом на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв.

приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н). В отчете о финансовых результатах отчисления в резервы по сомнительным долгам отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Таким образом, списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности либо взыскание которых невозможно, признаются безнадежными и списываются в полной сумме с учетом НДС (письма Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726).

Налогоплательщик может создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.

Обращаем внимание, что сомнительным долгом для целей формирования резервов в налоговом учете может признаваться только дебиторская задолженность контрагента, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода и, соответственно, уменьшают налоговую базу этого периода (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 ст. 266 НК РФ).

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание безнадежных долгов осуществляется за счет суммы созданного резерва (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Если такой резерв не создавался, или суммы безнадежных долгов резервом не покрываются, то они включаются во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

При этом в качестве безнадежных могут быть признаны и долги, возникновение которых не связано с реализацией товаров (работ, услуг), например:

  • сумма аванса, перечисленного поставщику в счет предстоящей поставки товаров (письмо Минфина России от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088);
  • сумма долга по договору займа (письма Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-06/3/40956, от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763).

Каким образом налогоплательщик должен списывать долги такого рода? В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14 изложена позиция, согласно которой безнадежный долг, возникший не в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам (п. 1 ст.

Дата признания внереализационных расходов в налоговом учете установлена пунктом 7 статьи 272 НК РФ. Безнадежная задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в их составе в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письма Минфина России от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

Предлагаем ознакомиться:  Кто вправе наследовать имущество после смерти супруга

Если суммы резервов, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются, то возникают разницы в оценке доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и, как следствие, прибылей и убытков, учитываемых на счете 99 «Прибыли и убытки». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв.

приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02), эти разницы являются постоянными. Постоянные разницы, зафиксированные на счете 99, учитываются при расчетах по налогу на прибыль за соответствующий период: признается постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).

Причины безнадежности

Для начала перечислим налоговые причины списком, а потом рассмотрим каждый из его пунктов отдельно. Итак, для целей налогообложения дебиторка признается безнадежной, еслип. 2 ст. 266 НК РФ:

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

Помните, что в качестве основания для признания долга безнадежным подойдет любое из этих событий, если точнее — то из них, что случится раньше. Так, после ликвидации дебитора ни к чему ждать, когда закончится срок исковой давности, и наоборотПисьмо Минфина от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373.

В бухучете столь подробного перечня причин для списания обязательств нет, прямо упоминается только истечение срока исковой давностип. 77 Положения № 34н. Однако чисто экономически для этих целей используют налоговый список, что можно закрепить в бухгалтерской учетной политике. Впрочем, вы также вправе расширить этот перечень, прописав более либеральные условия признания долгов безнадежными для целей бухучета, если, конечно, они диктуются экономическими причинами. Но тогда следует помнить, что между налоговым и бухгалтерским учетом возникнут разницы, поскольку в последнем долг будет списан раньше.

Теперь, как мы и условились, остановимся на каждой из «безнадежных» налоговых причин отдельно.

Истечение срока исковой давности

Срок исковой давности — период, в течение которого вы можете обратиться в суд за взысканием задолженности. Не обратились? В этом случае суд не станет рассматривать иск, если должник заявит о пропуске срока давности, а значит, законных способов получить причитающееся у вас больше нетст. 195, п. 1 ст. 200 ГК РФ.

В то же время необходимо понимать: подав в суд на должника, вы полностью теряете возможность признать долг безнадежным и списать его из-за истечения срока исковой давности. «Безнадежность» обязательства вам придется доказывать, ссылаясь на другие обстоятельства, перечисленные в списке (постановление пристава, ликвидация дебитора и т. п.).

Чтобы правильно определить дату истечения срока исковой давности (а значит, и дату превращения обязательства в безнадежное), нам нужно знать дату его начала, общую продолжительность, а также дату завершения с учетом прерывания срока или его приостановки. Этим и займемся.

Если дата начала срока выпадает на выходной или праздник, это ничего не значит: период начинается как ни в чем не бывалост. 191 ГК РФ. Когда именно стартует этот срок? Все зависит от формулировки договора. Некоторые примеры вы найдете в таблице.

Способ, которым установлен срокп. 2 ст. 200 ГК РФ Пример
Формулировка договора Определение даты начала срока исковой давности, если контрагент не исполнит обязательство
Обязательство с определенным сроком исполнения Покупатель обязан оплатить товары в течение 3 рабочих дней со дня их принятия Покупатель принял товары в среду, 15.10.2014. Три рабочих дня на оплату — это 16.10.2014, 17.10.2014 и 20.10.2014 (четверг, пятница и понедельник соответственно). С 21.10.2014 (вторник) начинается срок исковой давности
Заемщик должен возвратить сумму займа не позднее 02.10.2014 (четверг) Начало срока исковой давности — 03.10.2014 (пятница)
Срок исполнения обязательства определен моментом востребования или не установлен вовсе После получения аванса исполнитель обязан оказать услугу в течение 2 рабочих дней со дня поступления заявки заказчика Заказчик перечислил аванс и в среду, 29.10.2014, подал заявку исполнителю услуг. Ни 30.10.2014, ни 31.10.2014 (четверг и пятница соответственно) услуги не оказаны. Начало срока исковой давности — 01.11.2014 (суббота)
После подписания акта выполненных работ заказчик должен оплатить их в ближайший рабочий день, следующий за днем истребования подрядчиком Заказчик получил требование 20.10.2014 (понедельник), но 21.10.2014 (вторник) деньги не перечислил, поэтому 22.10.2014 (среда) — первый день срока исковой давности
Стороны не предусмотрели сроки оплаты в договоре 23.10.2014 (четверг) продавец потребовал от покупателя, чтобы тот 24.10.2014 (пятница) оплатил ранее отгруженные товары. Контрагент требование не исполнил, и с 25.10.2014 (суббота) начался срок исковой давности

Как видите, начало срока исковой давности по данным одного лишь бухучета не определить, поскольку проводку с отражением суммы долга вы, скорее всего, сделаете раньше, чем потечет срок. Так, например, задолженность покупателя вы покажете в день отгрузки товаров, а не в день их оплаты, установленный договором.

Что же, дата начала срока нам ясна. Теперь следует понять, какова его продолжительность. У всех на слуху общий срок исковой давности — 3 годап. 1 ст. 196 ГК РФ. Но есть и специальные.

Так, всего 1 год дается вам на то, чтобы разобраться с задолженностью по договору перевозки груза и транспортной экспедиции, 2 года отведены на подачу исков по договорам имущественного страхованияп. 3 ст. 797, п. 1 ст. 966 ГК РФ; ст. 13 Закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ. Это не все варианты, но оставшиеся — экзотические и не стоят вашего внимания.

Завершение срока

Если срок исковой давности не прерывался и не приостанавливался (о чем чуть позже), он завершается спустя 3 года (1 год, 2 года — в зависимости от вида договора) той же датой календарного месяца, которой начался. Скажем, стартовал срок 17 июля, через 3 года 17 июля он и завершился. Однако, если второе 17 июля из нашего примера выпадает на выходной или праздник, дата окончания срока исковой давности переносится на ближайший будний день.

/ условие / По договору перевозчик, получивший аванс, обязуется выполнить заказ не позднее ближайшего рабочего дня, следующего за днем получения заявки от заказчика. Заявка поступила 30.10.2013, свои обязанности перевозчик не выполнил. Заказчик не обращался в суд, а перевозчик не был ликвидирован. Определим, когда истечет годичный срок исковой давности по этому обязательствуп. 3 ст. 797 ГК РФ.

/ решение / Срок исковой давности исчисляется так:

Прерывание срока

Если из действий контрагента следует, что он признал существование долга, срок давности прервется и начнется зановост. 203 ГК РФ. Тогда со дня появления задолженности до даты ее полноправного списания может пройти гораздо больше 3 лет (1 года, 2 лет — в зависимости от ситуации).

Поэтому, если дебитор, оценивая безнадежность обязательства, не учтет, что срок исковой давности прерывался, он неправильно определит дату истечения срока, а значит, преждевременно спишет долг в налоговые расходы. Это непременно всплывет при проверкеПостановление 9 ААС от 22.10.2014 № 09АП-38804/2014.

Важнейший нюанс — со стороны дебитора существование обязательств должен подтвердить не абы кто, а человек, у которого есть полномочия на это, вытекающие из его трудовых обязанностей или доверенностип. 20 Постановления Пленума ВС от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС от 15.11.2001 № 18. По умолчанию такими полномочиями обладает руководитель, и уже он делегирует их кому-то другому.

А вот главный бухгалтер (и уж тем более обычный бухгалтер) в большинстве случаев не вправе подписываться под существованием долга от лица всей компанииКвалификационный справочник, утв. Постановлением Минтруда от 21.08.98 № 37. Поэтому только бухгалтерский автограф со стороны должника на акте сверки срок давности не прерывает.

Предлагаем ознакомиться:  Какой срок дается работнику для предъявления требования о выплате зарплаты после увольнения

/ условие / Согласно договору покупатель должен был расплатиться с продавцом за поставленные товары не позднее 30.09.2014, но не сделал этого. 12.02.2015 он прислал письмо за подписью директора, в котором сослался на тяжелое финансовое положение и обещал погасить долг при первой же возможности. 26.06.2015 стороны провели сверку долгов, результаты которой заверили главные бухгалтеры компаний. Продавец не обращался в суд, а покупатель не был ликвидирован. Определим, когда истечет трехгодичный срок исковой давности по этому обязательству.

/ решение / Перерыв в сроке давности влияет на его продолжительность так:

Приостановка отличается от прерывания тем, что не обнуляет срок исковой давности. То есть после окончания периода приостановки срок продолжается. Правда, время паузы в него не засчитывается.

Это как если бы автомобиль 15 минут ехал, потом на 10 минут припарковался, затем снова тронулся и в конце пути, через 20 минут, водителя спросили: «Сколько времени автомобиль ДВИГАЛСЯ?» Конечно, период стоянки (10 мин) он из подсчетов исключит и скажет, что двигался 35 минут (15 мин  20 мин).

Так и с приостановкой срока давности. Взгляните на таблицу.

* Приведены причины, наиболее часто встречающиеся в хозяйственной практике. Полный перечень вы найдете в п. 1 ст. 202 ГК РФ.

** Медиация — платная процедура внесудебного урегулирования спора с помощью одного или нескольких физических лиц — медиаторов, не зависимых от сторон конфликта. Если спорящие договорились, процедура заканчивается подписанием медиативного соглашения. Если нет, медиация прекращается, например по заявлению одной из сторон или медиаторастатьи 2, 14 Закона от 27.07.2010 № 193-ФЗ.

/ условие / Оговоренная дата оплаты заказчиком оказанных ему услуг — 30.09.2014. Однако заказчик не перечислил деньги ни в этот день, ни позже. 01.06.2015 исполнитель обратился в суд, однако тот оставил иск без рассмотрения по вине исполнителя. Определение об этом вынесено 31.08.2015. Исполнитель более не пробовал взыскать долг, заказчик не был ликвидирован. Какова общая продолжительность срока исковой давности в этом случае?

/ решение / Период приостановки повлияет на срок исковой давности так:

С 01.09.2013 в ГК РФ закреплено, что во всяком случае срок исковой давности не может составлять более 10 лет со дня возникновения обязательства. Специалисты пока не сошлись во мнении, как трактовать эту норму при прерывании или приостановке срока давности. Но для большинства хозяйственных ситуаций эта проблема вряд ли актуальна: сомнительно, чтобы срок прерывался (приостанавливался) так часто, что вышел за пределы десятилетнего периода считая со дня появления долга.

Инвентаризация расчетов

Чтобы проверить суммы дебиторской задолженности, а также сравнить начисленные в бухгалтерском и налоговом учете резервы по сомнительным долгам, воспользуемся отчетом Анализ субконто (раздел Отчеты).

В командной панели данного отчета нужно установить период формирования отчета, а из представленного списка видов субконто — выбрать значение Договоры. В панели настроек (кнопка Показать настройки) на закладке Показатели установим флаги БУ (данные бухгалтерского учета) и НУ (данные налогового учета).

На закладке Отбор можно задать отбор по конкретному договору с должником.

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

Сформированный отчет позволяет проанализировать данные бухгалтерского и налогового учета по выбранному договору на момент истечения срока исковой давности с детализацией по счетам (рис. 1).

Рис. 1. Анализ субконто по договору с должником

Перед выполнением операции по списанию безнадежного долга необходимо оформить инвентаризацию расчетов. В программе для этого служит документ Акт инвентаризации расчетов, доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из разделов Продажи и Покупки.

Таблица 1

Поле

Данные

«Контрагент»

Наименования дебиторов

«Счет расчетов»

Счета, по которым числится дебиторская задолженность

«Всего»

Сумма дебиторской задолженности

«Подтверждено»

Сумма, на которую есть документальное подтверждение. По умолчанию вся задолженность считается подтвержденной

«Не подтверждено»

Сумма, на которую документальное подтверждение отсутствует. Данное поле заполняется вручную

«В т.ч. истек срок давности»

Сумма просроченной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Данное поле заполняется вручную

Рис. 2. Акт инвентаризации расчетов

Табличная часть на закладке Кредиторская задолженность заполняется аналогично заполнению закладки Дебиторская задолженность. По условиям Примера 1 кредиторская задолженность отсутствует.

На закладке Счета расчетов отражается список счетов учета расчетов с контрагентами, по которым выполняется инвентаризация расчетов.

По умолчанию в указанный список включены следующие счета:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в том числе счета 76.07 «Расчеты по аренде», 76.27 «Расчеты по аренде (в валюте)» и 76.37 «Расчеты по аренде (в у.е.)»;
  • 58 «Финансовые вложения».

Списком счетов пользователь может управлять, добавляя другие счета или отключая счета, предложенные программой.

На закладке Проведение инвентаризации в соответствующих полях следует указать сроки проведения инвентаризации, реквизиты документа-основания, а также причину проведения инвентаризации расчетов.

На закладке Инвентаризационная комиссия нужно заполнить список членов комиссии, выбрав их из справочника Физические лица.

Председатель комиссии указывается с помощью флага в поле Председатель. 

Документ Акт инвентаризации расчетов не формирует проводок, но позволяет сформировать следующие печатные формы документов (кнопка Печать):

  • Приказ о проведении инвентаризации (ИНВ-22);
  • Акт инвентаризации расчетов (ИНВ-17).

Прекращение обязательства невозможностью исполнения

Предположим, вы не стали ждать, когда истечет срок исковой давности, обратились в суд и выиграли процесс. В финале вы получили исполнительный лист на взыскание задолженности и передали его приставу. А тот через какое-то время только развел руками: найти контрагента либо его имущество, достаточное для погашения обязательств, не удалось.

Если суд не признал существование долга (части долга), он не может стать безнадежным, задолженности просто не было изначально. Следовательно, и списывать в расходы соответствующую сумму нельзяПисьмо Минфина от 18.09.2009 № 03-03-06/1/591.

В принципе, ничто не мешает вам в пределах 3 лет со дня вступления в силу решения суда повторно попытаться взыскать долг через приставап. 1 ст. 21, п. 4 ст. 46 Закона № 229-ФЗ. А вдруг повезет? Но в жизни все понимают: если ничего не нашлось в первый раз, вряд ли уже когда-нибудь найдется. Вероятно, поэтому в НК и появилась норма о превращении обязательства в безнадежноеп. 2 ст. 266 НК РФ.

Дата, которую пристав поставит на постановлении, скорее всего, будет отличаться от даты получения вами копии документа. Какую из них считать днем трансформации дебиторки в безнадежную? Можно предположить — вторую, поскольку даже по закону в лучшем случае копия окажется у кредитора спустя суткип. 7 ст.

Однако у специалиста Минфина другое мнение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Если пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа, для целей налогообложения прибыли дебиторская задолженность признается безнадежной на дату вынесения постановления. То есть это будет дата, указанная в постановлении.

Иногда бывает, что, выиграв суд и получив исполнительный лист, кредитор так и не обращается к приставу за взысканием долга в течение 3 лет, отведенных на это со дня вступления в силу решения суда. Тогда для списания долга в налоговом учете придется дожидаться ликвидации организации-дебитора: никакая другая причина из действующего перечняп. 2 ст.

Предлагаем ознакомиться:  ДМС и ОМС: в чем разница, плюсы и минусы

Согласно закону по долгам умершего человека (в том числе индивидуального предпринимателя) солидарно отвечают его наследники. Но только в пределах стоимости унаследованного имущества. Таким образом, обязательства в сумме, превышающей эту стоимость, прекращаются именно в силу невозможности исполнения — спросить вам больше не с когостатьи 416, 1175 ГК РФ.

Теперь пример, подсказанный арбитражной практикой. Арендодатель пытался взыскать с предпринимателя-арендатора задолженность по арендной плате, но последний смог доказать, что договор не подписывал и имущество в глаза не видел. Виновным назначили какое-то неустановленное лицо, которое фактически и пользовалось имуществом.

Порядок списания дебиторской задолженности

Другие ситуации, в которых обязательства прекращаются невозможностью исполнения и на этом основании списываются для налоговых целей, представить довольно трудно.

Списание задолженности покупателя

По условиям Примера 1 сумма начисленных резервов в бухгалтерском и налоговом учете различается.

В бухгалтерском учете безнадежный долг в сумме 150 000,00 руб. будем полностью списывать за счет резерва. В налоговом учете за счет резерва спишется только 100 000,00 руб., а оставшаяся часть долга в сумме 50 000,00 руб., непокрытая резервом, будет включена в состав внереализационных расходов.

Для списания безнадежного долга за счет резервов можно использовать стандартный документ программы Корректировка долга (рис. 3). Данный документ доступен как из раздела Продажи, так и из раздела Покупки.

Таблица 2

Поле

Данные

«Вид операции»

Списание задолженности

«Списать»

Задолженность покупателя

«Покупатель (дебитор)»

Наименование организации-должника, по которой числится сумма дебиторской задолженности, признанная безнадежной (выбирается из справочника «Контрагенты»)

Таблица 3

Поле

Данные

«Сумма расчетов»

Общая сумма задолженности (150 000,00 руб.)

«Сумма»

Сумма списания задолженности в бухгалтерском учете. По умолчанию эта сумма соответствует общей сумме задолженности

«Сумма НУ»

Сумма списания задолженности в налоговом учете. По умолчанию эта сумма также соответствует общей сумме задолженности. Поскольку данным документом долг будем списывать за счет резерва, то необходимо вручную исправить сумму в поле «Сумма НУ» (100 000, 00 руб.)

«Счет учета»

Счет, на котором образовалась задолженность (62.01)

 На закладке Счет списания нужно указать счет, куда будет отнесена сомнительная дебиторская задолженность (63 «Резервы по сомнительным долгам»), а также реквизиты договора с контрагентом и документ расчетов, по которому образовалась сомнительная дебиторская задолженность (см. рис. 3).

Рис. 3. Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резервов

Дебет 63 Кредит 62.01
— на сумму списанного долга за счет резерва, сформированного в бухгалтерском учете (150 000,00 руб.).
Сумма НУ Дт 63 и Сумма НУ Кт 62.01
— на сумму списанного долга за счет резерва, сформированного в налоговом учете (100 000,00 руб.).
Сумма ПР Дт 63 и Сумма ПР Кт 62.01
— на постоянную разницу, величина которой составляет 50 000,00 руб. 
Сумма НУ Дт 91.02 и Сумма НУ Кт 62.01
— на сумму списанного долга, непокрытого резервом (50 000,00 руб.).
Сумма ПР Дт 91.02 и Сумма ПР Кт 62.01
— на отрицательную постоянную разницу (-50 000,00 руб.). При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль за март, входящей в обработку Закрытие месяца, данная постоянная разница приводит к признанию постоянного налогового актива на сумму 10 000,00 руб.

Обращаем внимание, что для корректного заполнения декларации по налогу на прибыль важно правильно выбрать статью прочих доходов и расходов — Списание дебиторской (кредиторской) задолженности. Тогда при автоматическом заполнении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года убытки от списания безнадежных долгов в сумме 50 000,00 руб. будут отражены по строке 302 Приложения №?2 к Листу 02, а также в общей сумме по строке 300 Приложения № 2 к Листу 02.

Чтобы удостовериться в том, что безнадежная задолженность списана в бухгалтерском и налоговом учете, можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 62 за март 2017 года, предварительно выполнив соответствующие настройки на закладке Показатели. Оборотно-сальдовая ведомость, сформированная по счету 63 за март 2017 года, покажет отсутствие резервов по сомнительным долгам.

Для учета списанной задолженности с целью наблюдения за возможностью ее взыскания (в соответствии с абз. 2 п. 77 Положения) также воспользуемся документом Операция.

В форме документа для создания новой проводки нужно нажать кнопку Добавить и ввести запись на сумму 150 000,00 руб. по дебету забалансового счета 007 с указанием соответствующей аналитики (субконто Контрагенты и Договоры).

Ликвидация организации-дебитора

Причины, по которым задолжавшая вам фирма может перестать существовать, разные, но мы рассмотрим три наиболее частые — решение участников, банкротство и принудительное исключение из Единого государственного реестра юридических лиц. Последнее, впрочем, ликвидацией не является, но не будем забегать вперед.

Общий для всех трех ситуаций вопрос — нужно ли получать бумажную выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую ликвидацию должника, или достаточно распечатки с сайта ФНС?

Чиновники считают, что без выписки — никак: данные с сайта налоговой службы ничего не значатПисьма Минфина от 20.02.2007 № 03-03-06/1/105, от 14.03.2014 № 03-03-06/1/11063. И если вы не горите желанием спорить с налоговой инспекцией и точно знаете, что контрагента больше нет, документ лучше получить.

Причем желательно поторопиться с запросом в ИФНС, чтобы бумага попала к вам в том же квартале, в котором ликвидировалась организация. Если выписка из ЕГРЮЛ придет к вам позже и на этом основании долг будет списан в квартале ее получения, а не в квартале ликвидации фирмы, вероятен спор с налоговикам, пусть и с высокими шансами на успехПостановление 20 ААС от 03.03.2014 № А68-5375/2013.

Теперь пройдемся по нюансам, связанным с ликвидацией организации-дебитора, в зависимости от причин случившегося.

Процедуры ликвидации компании по этим двум основаниям очень разные и нередко длительные, но для вас важно одно — пока дебитор не будет ликвидирован и в ЕГРЮЛ не появится запись об этом, его долг для целей налогообложения безнадежным не считается.

Вполне может статься, что бесперспективность ожидания денег вам станет ясна задолго до этого момента. Например, когда в ходе процедуры банкротства обнаружилось, что имущества компании-должника точно не хватит на погашение обязательств перед вами. Либо суд уже признал фирму банкротом, но пока она из реестра юрлиц не исключена — на это вполне может уйти более 2 месяцевпп. 1, 2 ст.

Если вы просмотрите налоговый перечень оснований для признания долгов безнадежными, то такого основания, как в подзаголовке, в нем не найдете. Именно поэтому Минфин долгое время отказывался признать право кредиторов учитывать в расходах дебиторку компаний, принудительно вычеркнутых из ЕГРЮЛ решением ИФНС по причине того, что они в течение 12 месяцев, предшествующих этому печальному происшествиюп. 1 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; Письмо Минфина от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556:

  • не представляли налоговую отчетность;
  • не совершали операций хотя бы по одному банковскому счету.

Однако здравый смысл всегда подсказывал, что по юридическим последствиям исключение фирмы из ЕГРЮЛ приравнивается к ее ликвидации. Этой логики придерживались суды, вынося решения в пользу кредиторов, и наконец такое же правило с сентября 2014 г. закрепили прямо в ГК РФ. Отмахнуться от этого у финансового ведомства уже не получится, и теперь задолженность подобных компаний можно смело включать в расходы для целей налогообложенияп. 2 ст. 64.2 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014); Постановления ФАС ВСО от 27.09.2012 № А19-8821/2011; ФАС СЗО от 09.02.2011 № А56-14027/2010; 13 ААС от 22.03.2011 № А56-41073/2010.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Онлайн помощь юриста
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector