Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Договор о выплате бонусов

Классификации ретро-бонусов

По условию начисления:

  • достигнут прописанный в договоре объем продаж или закупок в денежном или количественном выражении – это самый популярный вид ретро-бонусов. С помощью подобных выплат поставщики могут стимулировать продажи конкретных товаров в определенных рыночных сегментах или конкретной целевой аудитории;
  • за счет продаж товаров количество новых клиентов достигло определенного уровня.​

По моменту начисления:

  • на входе (Sell-In) – после закупки необходимого объема продукции у поставщика;
  • на складе – во время хранения товаров. Это обусловлено желанием поставщика обезопасить дистрибьюторов от падения цен на продукцию, что актуально в сфере информационных технологий;
  • на выходе (Sell-Out) – после продажи требуемого объема продукции. Это стимулирует дистрибьютора не только закупать товары в больших объемах, но и заниматься их реализацией.​

По способу предоставления:

  • кредит-нота – предполагает проведение взаимозачета задолженностей поставщика и дистрибьютора. Часто применяется при расчетах с компаниями-нерезидентами;
  • денежная форма – фактически поставщик платит дистрибьютору за проданный товар.

По способу отражения в учете дистрибьютора:

  • включение в себестоимость товара – самый удобный способ, обеспечивающий точность и прозрачность учета всех доходов и расходов. Это позволяет дистрибьютору формировать гибкую ценовую политику и избегать рисков потенциальных убытков от продажи товаров по необоснованно заниженным ценам;
  • отнесение на конечный финансовый результат – такой способ используют чаще, особенно в секторе FMCG (от английского fast moving consumer goods ― быстро оборачиваемые потребительские товары).

Изучаем договор

Когда продавец предоставляет оптовому покупателю (торговой организации) премию, она, как правило:

  • связана с выполнением ряда условий. К примеру, покупатель должен выкупить у продавца определенное количество товара;
  • перечисляется на счет покупателя.

Именно такую ситуацию мы и будем рассматривать.

Если договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных ранее товаров на сумму премии (или другой поощрительной выплаты), то и продавец, и покупатель должны учитывать ее так же, как ретроскидку. И наоборот: даже если в договоре указано, что покупателю предоставляется ретроскидка, которая не уменьшает цену товаров, то ее надо отражать как премию, не влияющую на цену товаров.

В связи с достижением во II квартале 2016 г. Покупателем ООО «Синица» объема выкупленных товаров на сумму, превышающую 300 000 руб. (без учета НДС), Продавец ООО «Журавль» предоставляет Покупателю премию в размере 4% от стоимости выкупленных товаров (без учета НДС).

Общая стоимость выкупленных товаров во II полугодии (без учета НДС) — 460 000 руб.

Сумма премии составляет 18 400 руб. (460 000 руб. х 4%), она не влияет на стоимость отгруженных товаров.

Премия подлежит перечислению на расчетный счет Покупателя в течение 10 календарных дней.

Также условие о выплате премии можно предусмотреть в дополнительном соглашении к договору.

Порядок начисления и предоставления ретро-бонусов должен отражаться в нормативных документах. Это может быть договор между поставщиком и дистрибьютором или отдельное дополнительное соглашение о ретро-бонусах. В документе необходимо отразить следующее:

  • в названии документа около обозначения действия (например, «поставка продукции») указывается информация о предоставлении ретро-бонусов;
  • в разделе «Финансовые условия и порядок расчетов» раскрываются все условия предоставления вознаграждения;
  • в договоре прописывается стоимость продукции и форма оплаты (наличная или безналичная).

Имейте в виду: чтобы избежать претензий со стороны партнеров или налоговых органов, необходимо максимально подробно указать виды продукции, по которым будут предоставляться ретро-бонусы. Обратите внимание на используемые единицы измерения: литры, килограммы, штуки, единицы фасовки. Детально распишите механизм предоставления вознаграждения.

Договор о выплате бонусов

В случае если ретро-бонус предоставляется в виде денежной премии за достижение определенного объема реализации, то все условия предоставления нужно указать в консигнационном договоре (соглашении между сторонами, занимающимися торгово-обменными операциями).

Составление и оформление подобных документов, а также расчет размера ретро-бонусов занимает много времени у бухгалтеров, т.к. требует скрупулезной работы и отражения следующей информации:

  • в договоре должно быть указано, что цена, по которой продукция предоставляется дистрибьютору, включает в себя ретро-бонус;
  • отражаются условия предоставления ретро-бонуса (например, при достижении оговоренного объема продаж дистрибьютору возвращается часть суммы в виде денежного вознаграждения). Учет ретро-бонусов можно вести отдельно по каждому контрагенту;
  • фиксируется временной период для начисления и выплаты вознаграждений;
  • подписи поставщика и дистрибьютора (ритейлера) на документе являются свидетельством достигнутой договоренности о сроках и размерах выплачиваемых ретро-бонусов.

Ретро-бонус: НДС, налог на прибыль

Правильные поставщики улучшают показатели продаж. Выбирая контрагентов, руководствуйтесь семью критериями, о которых рассказывает редакция журнала «Генеральный Директор».

7 критериев надежного поставщика

Поставщик имеет право скорректировать доходы в сторону уменьшения в том отчетном периоде, когда была предоставлена скидка покупателю. Поскольку размер полученной выручки и прибыли уже был отражен в отчетности за предыдущий период, то в результате корректировки получится переплата по налогу на прибыль.

Если возник вопрос, как отразить ретро-бонус в бухгалтерском учете, воспользуйтесь такой проводкой: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Налог на прибыль.

Сумма ретро-бонуса может либо влиять на цену продукции, прописанную в договоре, либо не оказывать на нее влияния. Порядок учета ретро-бонуса при расчете суммы платежа по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, выбранного поставщиком.

Договор о выплате бонусов

1.Поощрение не изменяет цену.

Если ретро-бонус не влияет на цену, то нет необходимости вносить изменения в налоговую базу для расчета налога на прибыль организаций. Сумма вознаграждения включается в состав внереализационных расходов поставщика в отношении:

  • товаров – в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ;
  • работ, услуг – в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Схожей позиции придерживается и Министерство финансов в письмах № 03-03-07/49936 от 26.08. 2016 и № 03-03-06/1/28984 от 23.07.2013.

В соответствии со ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации, если поставщик применяет метод начисления при учете расходов, то суммы предоставленных покупателю ретро-бонусов для целей расчета налога на прибыль отражаются в том отчетном периоде, в котором были выплачены.

В соответствии с п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ, если поставщик применяет кассовый метод учета расходов, то суммы выплаченных покупателю ретро-бонусов при расчете налога на прибыль организации отражаются в том отчетном периоде, в котором:

  • перечислили клиенту денежные средства в счет вознаграждения;
  • отгрузили бонусную продукцию или другие подарки при условии их оплаты поставщику;
  • списали долги покупателя при условии, что предоставленный ретро-бонус не влияет на цену товара. Любые другие скидки оказывают влияние на цену.

Факт предоставления ретро-бонуса покупателю нужно документально зафиксировать в виде акта.

2.Поощрение за закупку продовольственных товаров.

Рассмотрим проблемную ситуацию: торговая организация планирует учесть при расчете налога на прибыль сумму выплаченного покупателю ретро-бонуса. Выплата вознаграждения прописана в договоре поставки продовольственной продукции. Размер ретро-бонуса не влияет на цену. Правомерны ли действия торговой организации{q}

Ответ: да, торговая организация имеет право так поступить при условии соблюдения требований федерального закона № 381-ФЗ. Закон допускает только единственный вариант возможного вознаграждения, предусмотренного в договоре поставки продовольственных товаров, не оказывающего влияния на итоговую цену продукции.

Договор о выплате бонусов

В частях 4–6 ст. 9 закона № 381-ФЗ прописаны следующие обязательные требования:

  • сумма вознаграждения с учетом оплаты дополнительных услуг, оказанных покупателю (доставка, упаковка, хранение товаров и др.), должна быть не больше 5 процентов от стоимости заказа. НДС и акцизы в этом случае не учитываются;
  • выплата ретро-бонусов возможна только по продовольственным товарам, не входящим в перечень социально значимых (в соответствии с постановлением Правительства РФ № 530 от 15.07.2010).

В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса, при условии выполнения всех указанных требований поставщик имеет право отразить выплаченные ретро-бонусы при расчете налога на прибыль в сумме внереализационных расходов.

Если хотя бы одно из условий не соблюдено, то поставщик не может учитывать суммы выплаченных покупателю вознаграждений (в соответствии с ч. 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ и письмом Министерства финансов № 03-07-11/20448 от 10.04.2015).

Проводки по НДС.

Если поставщик занимается продажей непродовольственных товаров, то в договоре с покупателем он может указать, влияет ли ретро-бонус на итоговую цену товара или нет.

В соответствии с п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ, если сумма выплачиваемого покупателю вознаграждения не оказывает влияния на цену продукции, то нет необходимости в корректировке налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

НДС-учет премий

Для целей НДС премияп. 2.1 ст. 154 НК РФ:

  • не уменьшает выручку продавца;
  • не влияет на вычет входного НДС у покупателя. Так что восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету при оприходовании товаров, не нужно. Как, впрочем, не нужно включать сумму премии в облагаемые НДС доходы.

Это правило применяется при продаже как продовольственных, так и непродовольственных товаров.

Если премия не выплачивается покупателю деньгами, а зачитывается в счет оплаты будущей партии товара, то есть фактически становится авансом под предстоящую поставку, топ. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письма Минфина от 11.07.2013 № 03-07-11/27047, от 31.08.2012 № 03-07-15/118:

  • такой зачет лучше задокументировать, чтобы и продавец, и покупатель одинаково понимали свои взаиморасчеты;
  • продавцу надо начислить авансовый НДС с премии, превратившейся в аванс, по ставке 18/118 или 10/110, оформить авансовый счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и передать второй экземпляр такого счета-фактуры покупателю;
  • покупатель не сможет принять к вычету НДС по такому авансовому счету-фактуре, поскольку у него нет платежного поручения на перевод авансап. 12 ст. 171 НК РФ.

Признается такой расход при методе начисления на дату подписания отдельного соглашения или иного документа на предоставление премии либо на дату ее автоматического начисления (если по условиям договора не требуется составления отдельного документа).

Предлагаем ознакомиться:  Приватизация квартиры военнослужащим: необходимые документы и действия

Определенные ограничения проверяющие накладывают в тех случаях, когда предоставление премии противоречит законодательству. К примеру, Минфин против учета в налоговых расходах премий, выплаченных за приобретение табачной продукцииПисьмо Минфина от 15.01.2016 № 03-03-06/1/831. Так что если вы учтете в расходах незаконные премии покупателям, возможны споры с проверяющими.

/ условие / По итогам II квартала (11 июля 2016 г.) продавец ООО «Журавль» предоставил торговой организации ООО «Синица» премию за достижение объема закупок во II квартале 2016 г. в сумме 18 400 руб. Премия перечислена на расчетный счет покупателя 15.07.2016.

/ решение / В бухучете продавец сделал такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату подписания соглашения о предоставлении премии (11.07.2016)
Начислено вознаграждение покупателю за достижение определенного объема закупок 44 «Расходы на продажу» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 18 400
Для целей налогообложения прибыли премия покупателю учитывается во внереализационных расходах текущего периода. Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникнет
На дату перечисления премии (15.07.2016)
Вознаграждение перечислено покупателю 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 51 «Расчетные счета» 18 400

Если бы премия была зачтена в счет будущих поставок, последнюю проводку делать не нужно было бы, но понадобилась бы проводка по начислению НДС с аванса.

В налоговом учете покупателя все просто: сумму премии он учитывает во внереализационных доходахп. 8 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506, от 07.05.2010 № 03-03-06/1/316; УФНС по г. Москве от 05.03.2010 № 16-15/023302@. Отразить такой доход нужно на дату предоставления премии продавцом.

Договор о выплате бонусов

Пересчитывать стоимость полученных ранее товаров в налоговом учете не требуется.

А вот в бухгалтерском учете возможны варианты.

ВАРИАНТ 1. Счесть премию самостоятельным прочим доходом, избежав разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.

ВАРИАНТ 2. Уменьшить на сумму премии стоимость приобретения товаров по договору. Этот подход основывается на принципе приоритета экономического содержания перед юридической формойп. 6 Разъяснения Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 25.01.2013 № 15/2013-КПТ. Ведь если получение премии неразрывно связано с приобретением товаров, то она должна уменьшать стоимость этих товаров — как ретроскидка. Однако принятую ранее к вычету сумму входного НДС корректировать не надо.

Если вы будете следовать варианту 2, то возможны разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. А значит, придется делать проводки по правилам ПБУ 18/02.

Рекомендуем закрепить в учетной политике принцип отражения премий, предоставленных продавцом.

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их.

Торговая организация ООО «Синица» закрепила в учетной политике, что премии, не уменьшающие цену поставленных товаров, учитываются в бухгалтерском учете как самостоятельный прочий доход.

/ решение / Покупатель отразит получение премии так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату подписания соглашения о предоставлении премии (11.07.2016)
Отражена премия за достижение определенного объема закупок 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91-1 «Прочие доходы» 18 400
На дату получения премии (15.07.2016)
Получена премия от продавца 51 «Расчетные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 400

Осенью у оптовиков, которые продают цветы, есть все шансы получить премию от продавца. Ведь праздники идут чередой — сначала 1 сентября, потом День учителя

Учтите, что если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии или бонусы, то правила налогообложения таких премий совершенно иные. Такие премии надо рассматривать именно как оплату услуг, оказанных покупателем продавцу.

К примеру, покупатель может организовывать рекламу товаров продавца или же доставку товаров в магазины, получая за это премию от продавца. Такая премия должна облагаться НДС: покупатель должен уплатить налог в бюджет, а продавец имеет право на вычет входного НДС с подобной премиистатьи 171, 172 НК РФ.

Как видим, в первую очередь надо разобраться, действительно ли это премия, а не иная выплата за услуги покупателя.

Ситуация, когда ретро-бонусы от поставщика не влияют на итоговую стоимость продукции, возможна, если в договоре на поставку:

  • либо напрямую прописано, что вознаграждение не вносит изменений в цену товара;
  • либо ничего не написано о взаимосвязи ретро-бонуса и цены.

Налог на добавленную стоимость. Делать пересчет суммы НДС, начисленного при реализации продукции, и предоставлять корректировочный счет-фактуру на сумму ретро-бонуса не требуется.

Сумма ретро-бонуса, предоставленная покупателю за оплаченную продукцию в форме зачета в счет оплаты других товаров, отражается продавцом в виде полученного аванса. Для этого в квартале, когда вознаграждение было начислено, необходимо:

  • рассчитать с суммы ретро-бонуса авансовый НДС по ставке 18 % или 10 %;
  • заполнить авансовый счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых отдать контрагенту, а второй зарегистрировать в книге продаж.

Налог на прибыль. Сумма ретро-бонуса, выплаченного покупателю, отражается во внереализационных расходах поставщика:

  • если в договоре прописано, что вознаграждение начисляется автоматически после выполнения всех условий, ― то на дату их выполнения контрагентом;
  • если в договоре указано, что премия выплачивается на основании определенного документа (например, извещения или уведомления), ― то на дату отправки документа контрагенту;
  • если в договоре ничего не говорится о ретро-бонусе, ― то на дату заключения дополнительного соглашения о выплате вознаграждения покупателю.

Налог при упрощенной системе налогообложения. При применении УСН возможны разные варианты учета ретро-бонусов ― в зависимости от момента его предоставления покупателю.

Что такое ретро-бонус и как правильно его рассчитать

Вариант 1. Поставщик предоставил скидку после отгрузки товаров, но до поступления оплаты на счет (в счет уменьшения дебиторской задолженности покупателя). В таком случае поставщик отражает выручку в размере поступлений от покупателя, т.е. за минусом ретро-бонуса.

Вариант 2. Поставщик выплатил вознаграждение после того, как покупатель оплатил товары (например, перечислил денежную премию или произвел зачет суммы ретро-бонуса в счет оплаты других партий продукции). В этом случае:

  • величина ретро-бонуса не отражается в расходах;
  • выручка отражается в полном объеме без учета суммы ретро-бонуса, т.е. доходы поставщика не уменьшаются на сумму выплаченной премии.

Д 44 ― К 62-бонус

Начислен ретро-бонус покупателю

Д 62-бонус ― К 51

Сумма ретро-бонуса перечислена на счет покупателя

Д 62-бонус ― К 62-аванс

Сумма вознаграждения зачтена в счет оплаты новых партий продукции

Д 62-НДС (76-НДС) ― К 68

Начислен авансовый НДС с суммы ретро-бонуса, зачтенного в счет оплаты следующей партии товаров

Если в договоре указывается, что ретро-бонусы могут влиять на цену товаров, то это влечет за собой определенные трудности в учете:

  • необходимо выставлять корректировочные счета-фактуры;
  • необходимо вносить изменения в порядок налогового учета доходов и расходов компании;
  • возможны претензии со стороны налоговых органов, т.к. в налоговом законодательстве нет четких инструкций по внесению подобных изменений в учетную политику организации.

Таким образом, чтобы избежать лишних проблем, лучше не включать в договор возможность изменения цен на отгруженную покупателю продукцию.

Когда и в каком виде происходит начисление ретро-бонусов

Денежные премии. Это одна из самых распространенных форм, представляющая собой вознаграждение дистрибьютору или ритейлеру за продажу продукции поставщика. В данном случае ретро-бонус – это оговоренная сумма, которую поставщик возвращает контрагенту в качестве премии за выполнение всех условий договора. Стороны заранее оговаривают период и сроки начисления ретро-бонусов.

Например, стороны договорились, что за продажу товаров на сумму более 500 тыс. рублей в квартал дистрибьютор получает ретро-бонусом 5 процентов от выручки. В результате, если объем продаж за квартал составит 600 тыс. рублей, дистрибьютор получит 30 тыс. рублей премии.

Покупки по более выгодным ценам. Поставщик в качестве вознаграждения за успешные продажи может предложить контрагенту купить определенный объем продукции со скидкой. Подобные предложения носят краткосрочный характер. Все условия предоставления ретро-бонуса, сроки действия и льготные цены прописываются в отдельном соглашении.

Снижение цен. Поставщик предоставляет ретро-бонус в виде скидки на определенные ассортиментные группы или количество закупаемой продукции. Детально все условия отражаются в договоре, где поставщик подтверждает свое согласие на снижение закупочных цен.

Бесплатная доставка товара. С одной стороны, это достаточно привлекательный для дистрибьютора вариант вознаграждения. С другой ― есть определенные сложности с юридическим оформлением подобных премий, т.к. у налоговых органов в ходе проведения проверки могут возникнуть вопросы.

Независимо от того в какой форме предоставлен ретро-бонус, дистрибьютор имеет полное право распоряжаться им по собственному усмотрению: инвестировать деньги в развитие бизнеса и рост товарооборота или выплатить вознаграждение ритейлерам за выполнение оговоренных показателей продаж.

Как рассчитать ретро-бонус

В соответствии с п. 4 ст. 9 федерального закона от 28.12.2009 №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», максимальный размер ретро-бонуса составляет 5 процентов от цены приобретенных дистрибьютором или ритейлером товаров (без учета НДС и акцизов).

Применяют два основных метода расчета ретро-бонусов:

  • от поставки – размер выплачиваемого вознаграждения рассчитывается исходя из объема поставки за отчетный период;
  • от оплат – размер премии поставщику определяется исходя из объема оплат за поставленные товары в отчетном периоде.

вознаграждение за приобретение определенного объема товара компенсация за определенные услуги = ретро-бонус.

В сумму вознаграждения допускается включение следующих услуг:

  • расходы на логистику;
  • упаковка товаров;
  • маркетинговое продвижение продукции на рынке.

Рассмотрим расчет ретро-бонуса на примере. Поставщик и ритейлер заключили договор поставки крупной партии товара общей стоимостью 5 млн рублей. Поставщик дополнительно оказал ритейлеру услуги на 150 тыс. рублей, куда вошли расходы по транспортировке, разгрузке и хранению товара. В соответствии с требованиями закона № 381-ФЗ, максимальный размер ретро-бонуса не должен превышать 5 процентов.

При расчете ретро-бонусов нужно учитывать определенные тонкости:

  1. Список наименований товаров или товарных групп, к которым применяется действие ретро-бонусов. Для отдельных наименований или номенклатурных групп могут применяться разные условия для получения вознаграждения. В договоре прописывается, что на конкретный список товаров действует один ретро-бонус, на остальные – другой. Или возможна такая формулировка: «Ретро-бонус начисляется на все позиции, кроме…».
  2. Способ учета количества товаров ― основные единицы измерения (штуки, упаковки, коробки, паллеты) или сопутствующие (литры, тонны, килограммы, кубометры и т.д.).
  3. Для обеспечения максимальной точности расчета ретро-бонусов нужно учитывать не только объемы поставок, но и объемы возврата продукции от ритейлера. Здесь могут возникнуть некоторые сложности, например: стоит ли включать НДС в учетную цену{q} какие условия поставки брать за основу расчетов, если ритейлер ― нерезидент{q}
  4. Возможность применения ручной корректировки рассчитанных размеров ретро-бонусов. Несмотря на то что размер вознаграждений определяется автоматически, может возникнуть необходимость внесения изменений вручную, т.к. данные поставщика и ритейлера не совпадают.
  5. Автоматическое начисление бонусов при выполнении плана продаж в рамках заданного диапазона. Например, при продажах до двух миллионов рублей – ретро-бонус два процента; от двух до пяти миллионов рублей – четыре процента; свыше пяти миллионов рублей – пять процентов. Либо наоборот – ретро-бонус выплачивается в максимальном размере за весь объем продаж в отчетном периоде.
  6. Проблема выбора между ретро-бонусом и ретро-скидкой. Если объем продаж отчетного периода оказывает влияние на цену продукции в будущем периоде, имеет смысл применять ретро-скидку, а не ретро-бонус.

Размер ретро-бонуса и цены товаров, предоставляемых дистрибьютору или ритейлеру, официально закрепляются в договоре, который подписывают обе стороны. Тем не менее возможен вариант, когда после отгрузки или доставки продукции в торговую точку цена пересматривается. Такое случается, если договор на поставку подписали в течение налогового периода, а товар отгрузили после его окончания. В этом случае поставщик может сделать пост-скидку на товар.

Применение такой разновидности ретро-бонуса требует большого опыта в бухгалтерской сфере и знания всех нюансов учета и оформления документов. Чтобы избежать критичных ошибок в учете ретро-бонусов и не привлекать лишний раз внимание налоговых органов, можно обратиться за помощью к профессионалу.

Предлагаем ознакомиться:  Сроки письменного уведомления о расторжении трудового договора и контракта (2019 год)

Такие ретро-бонусы в бухгалтерском учете отражаются с помощью отрицательного счета-фактуры. Применение подобных счетов допускается действующим законодательством с 1 октября 2011 года. Для оформления ретро-бонуса поставщику нужно открыть корректировочный счет-фактуру. Далее контрагенту отправляется уведомление о снижении цены;

Таким образом, ретро-бонусы в торговых сетях применяются достаточно активно, однако их учет связан с определенными сложностями. Во избежание ошибок и санкций за нарушение требований законодательства делегируйте функции по расчету и учету ретро-бонусов опытным профессионалам.

Пример расчета ретро-бонусов

Поставщики помимо обычных скидок часто предоставляют контрагентам дополнительные ретро-бонусы, которые действуют на весь объем продукции, приобретенной ранее. Рассмотрим на примере, как это происходит.

Пример расчета дополнительных ретро-бонусов

Шкала скидок

Номер партии

Объем партии, руб.

Величина скидки за данную партию, %

Величина скидки за данную партию, руб.

Общая сумма закупок, руб.

Накопительная скидка, %

Накопительная скидка, руб.

Дополнительный ретро-бонус за минусом фактически выданных скидок
(гр.8 – гр.5)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

до 1000 руб. – 0 %

1

700

700

0 – 0 = 0

от 1001 руб. до 3000 руб. – 2 %

2

1000

1700

2

34

34 – 0 = 34

от 3001 руб. до 5000 руб. – 3 %

3

900

2600

2

52

52 – 0 = 52

от 5001 руб. до 10000 руб. – 4 %

4

1500

2

30

4100

3

123

123 – 30 = 93

свыше 10000 руб. – 5 %

5

1200

2

24

5300

4

212

212 – 24 = 188

Покупатель в течение всего отчетного периода купил товаров общей стоимостью 5300 рублей. Поставщик предоставил своему клиенту за это следующие скидки: 54 рубля за четвертую и пятую партии товаров и 188 рублей за совокупный объем закупки в отчетном периоде. Итоговый размер ретро-бонуса покупателя составил: 54 188 = 242 рубля. Эту сумму поставщик выплатил в конце отчетного периода.

Обычно правила начисления ретро-бонусов в соглашении предусматривают, что в следующем отчетном периоде накопленные значения показателей обнуляются, и размер скидки рассчитывается заново, исходя из объемов продаж в новом году. Такая разновидность ретро-бонусов часто используется при заключении договоров с крупными ритейлерами.

Кроме того, на практике применяются и договорные, постоянно действующие ретро-бонусы. Размер скидки определяется поставщиком исходя из статуса клиента. Отдельно могут оговариваться квартальные или годовые уровни объема продаж и размеры скидок в процентном выражении. Такие ретро-бонусы рассчитываются без учета размера договорной скидки раз в квартал (или в год) после достижения ритейлером или дистрибьютором плановых показателей.

Как уже было сказано, в соответствии с требованиями закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» № 381-ФЗ, размер ретро-бонуса не должен превышать 5 процентов от цены проданных покупателю товаров (без учета НДС и акцизов).

Пример

Компания «Старлайт» занимается реализацией офисной мебели. В 2017 году «Старлайт» заключил с дистрибьютором «Интершифт» договор купли-продажи продукции. В соглашении предусмотрены ретро-бонусы покупателю в размере 5 процентов при превышении объема продаж в 500 тыс. рублей. Ретро-бонусы выплачиваются в денежной форме.

Бонусные соглашения с покупателями и дистрибьюторами. Без каких условий договор могут приравнять к дарению

По итогам года «Интершифт» продал товаров на сумму 550 тыс. рублей.

На протяжении 2017 года в системе бухгалтерского учета «Старлайт» делал следующие проводки.

Дт «Дебиторская задолженность»

550000 руб.

Кт «Выручка»

550000 руб.

Дт «Скидка с продаж»

27500 руб.

Кт «Дебиторская задолженность»

27500 руб.

«Интершифт» в 2017 году делает зеркальные проводки в собственной системе бухгалтерского учета.

Дт «Запасы»

550000 руб.

Кт «Кредиторская задолженность»

550000 руб.

Дт «Кредиторская задолженность»

27500 руб.

Кт «Скидка при покупке (Запасы)»

27500 руб.

Часто бухгалтеры сталкиваются с проблемой отражения фактических сумм ретро-бонусов в конце отчетного периода. Это связано с необходимостью формирования отчетности и консолидации данных за декабрь или последний квартал отчетного периода. В результате годовая отчетность и данные по ретро-бонусам формируются гораздо позже, чем это необходимо.

Если же бухгалтер отразит сумму предоставленного вознаграждения в следующем отчетном периоде, то это будет ошибкой. В соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности, в такой ситуации нужно отражать ретро-бонусы в усредненном или прогнозном размере (по каждому конкретному покупателю отдельно). После расчета фактических значений вносятся необходимые корректировки в отчетность текущего периода.

Дт «Дебиторская задолженность»

550000 руб.

Кт «Выручка»

522500 руб.

Кт «Ожидаемая скидка с продаж» (Accrual)

27500 руб.

Дт «Ожидаемая скидка с продаж» (Accrual)

27500 руб.

Кт «Дебиторская задолженность»

27500 руб.

Как производить учет ретро-бонусов

В управленческом учете при отражении ретро-бонусов в отчетности необходимо принимать во внимание следующие моменты:

  1. Рассчитать размер ретро-бонуса. Обычно это делают в процессе оформления заказа клиента, но возможны варианты, когда информация о ретро-бонусах отражается в документах после их подписания.
  2. Обычно ретро-бонусы рассчитываются по каждой отдельной позиции в заказе, однако возможны варианты: по определенным товарам скидки могут не предоставляться; для разных товаров используются разные варианты расчета вознаграждения (в процентном соотношении от суммы заказа, в виде фиксированной суммы и т.д.).
  3. После заключения договора нужно проверить, в полном ли объеме были отгружены товары, попадающие под выплату ретро-бонусов.
  4. В случае возврата продукции клиентом требуется проверить, вернули ли и бонусные позиции.
  5. Важный фактор для начисления ретро-бонусов – факт зачисления денежных средств в счет оплаты от клиента.
  6. Возможны более сложные ситуации, требующие отдельного учета взаиморасчетов по клиенту, производящему оплату, и клиенту, получающему ретро-бонусы.
  7. Ретро-бонусы могут выплачиваться разными способами: в денежной форме (возврат части стоимости заказа); бесплатная поставка продукции; опцион.

Это только часть вопросов, ответы на которые нужно будет найти в процессе работы с ретро-бонусами.

Бонусные соглашения с покупателями и дистрибьюторами. Без каких условий договор могут приравнять к дарению

Правила учета ретро-бонусов покупателем и поставщиком были разъяснены Министерством финансов в письме № 03-03-06/1/29540 от 22.05.2015 на примере, когда продукция отгружена в одном периоде, а бонусы начислены в другом. В такой ситуации у поставщика снижаются фактические доходы, а у покупателя – расходы, что требует пересчета размера налога на прибыль, подлежащего уплате.

Согласно письму, если скидки снижают цены на товары, отгруженные ранее, поставщик учитывает ретро-бонусы в текущем периоде. В свою очередь, покупатель обязан сделать пересчет налога на прибыль за отчетный период, в котором произошло списание стоимости продукции.

В результате получения ретро-бонуса доходы покупателя увеличиваются, что влечет за собой обязанность по доначислению налога на прибыль. Для этого покупателю нужно подать уточненную декларацию за предыдущий отчетный период. Либо есть второй вариант: учесть вознаграждение в составе доходов текущего периода.

В соответствии с п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 Налогового кодекса, расходы учитываются в том периоде, когда они были произведены. Это логично, ведь на момент осуществления расходов поставщик не предоставил ретро-бонус, следовательно, полученную скидку нужно учитывать в доходах текущего периода. Но подобную позицию нужно будет обосновать и доказать в суде (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа № А05-3807/2012 от 02.04.2013). Если вы хотите избежать подобных споров, то воспользуйтесь первым способом учета ретро-бонусов.

Возможности для учета ретро-бонусов в типовых конфигурациях 1С:Управление торговлей, 1С:УПП и 1С:ERP.

В стандартных конфигурациях программы 1С есть возможность вести учет ретро-бонусов автоматически и/или вручную. Это позволяет обеспечить совпадение сумм начисленных и выплаченных покупателям бонусов в отчетности поставщика. Преимуществом такого подхода является применение типового механизма конфигурации.

Внедрение подсистемы учета ретро-бонусов.

В типовую конфигурацию 1С можно добавить подсистему по учету ретро-бонусов, которая позволяет организовать учет следующих операций:

  1. Начисление ретро-бонусов после оформления заказа покупателем. Конфигурация может «запоминать» условия начисления скидок для разных контрагентов. Например, конкретному покупателю по загруженному списку товаров начисляется соответствующий ретро-бонус.
  2. Учет ретро-бонусов после отгрузки и/или возврата продукции, по которой начисляется вознаграждение.
  3. Учет оплаты по бонусным накладным.
  4. Расчет суммы ретро-бонуса, подлежащего выплате контрагенту, на основании анализа данных об отгрузках и оплатах. Возможно как автоматически, так и вручную.
Предлагаем ознакомиться:  Договор обмена долями в квартирах образец

Ручные корректировки необходимы в том случае, когда поставщик принимает решение о выплате ретро-бонусов по каждому клиенту отдельно. Автоматическое начисление удобно, когда условия предоставления вознаграждений одинаковы для всех покупателей.

Мы перечислили только часть возможностей дополнительной конфигурации по учету ретро-бонусов. Конкретные механизмы учета и начисления вознаграждений покупателю поставщик может устанавливать самостоятельно. Например, настроить зачет сумм ретро-бонусов в счет следующих поставок продукции, либо включить дополнительную комиссию за выплату бонусов в наличной форме.

Поэтому для каждого клиента возможна индивидуальная настройка всех алгоритмов дополнительной конфигурации ― с учетом потребностей и особенностей деятельности компании.

Подсистема учета ретро-бонусов может быть встроена в следующие конфигурации программы 1С:

  1. Конфигурация 1С: Управление производственным предприятием (УПП).
  2. Конфигурация 1С: Комплексная автоматизация, редакция 1 и 2.
  3. Конфигурация 1С: Управление торговлей 10 и 11.
  4. Конфигурация 1С:ERP 2.
  5. Другие конфигурации 1С.

Сделка

В последнее время выплата бонусов получила широкое распространение в коммерческой практике, особенно во взаимоотношениях между производителями и дистрибьюторами. Как правило, бонусы выплачиваются за выполнение покупателем (дистрибьютором) определенных условий – приобретение либо реализацию товаров на определенную сумму.

В результате, чем больше покупатель (дистрибьютор) закупит или реализует товаров, тем больше будет размер его вознаграждения. Поставщик (производитель) товаров тоже заинтересован: мотивируя покупателя (дистрибьютора) покупать или продавать больше товаров, поставщик тем самым увеличивает объемы своих продаж. Поэтому бонус является удобным инструментом стимулирования продаж для обеих сторон.

Если налоговый аспект выплаты бонусов часто становится предметом споров, то о гражданско-правовом аспекте бонусных соглашений редко кто задумывается. Но это не значит, что с точки зрения гражданского права с бонусами все предельно понятно и никаких рисков выплаты бонуса с точки зрения гражданско-правового законодательства не существует.

Риски

На практике чаще всего заключают простые бонусные соглашения, предметом которых выступает только сам бонусный платеж. Проблема в том, что такую сделку можно квалифицировать в качестве дарения, которое между коммерческими организациями прямо запрещено (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Распространение такие соглашения получили из-за широкого представления о том, что риск их признания недействительными очень низок.

Риски по сделкам, заключенным до 01.09.13. Согласно предыдущей редакции Гражданского кодекса, сделка, противоречащая закону, считалась ничтожной (ст. 168 ГК РФ в прежней редакции). То есть она не влекла за собой каких-либо правовых последствий с момента ее совершения вне зависимости от признания ее ничтожной судом (п. 1 ст.

Ничтожность бонусного соглашения означает, что поставщик (производитель товаров) может не исполнять установленную таким соглашением обязанность заплатить бонус, а если он его все-таки заплатил, то получатель бонуса обязан его вернуть (п. 1, 2 ст. 167 ГК РФ в прежней редакции). Причем потребовать применения последствий ничтожности договора или признания договора ничтожным согласно предыдущим нормам Гражданского кодекса может любое заинтересованное лицо, а также теоретически последствия ничтожности суд может применить по собственной инициативе, рассматривая любой спор по поводу бонусного соглашения (п. 2 ст.

166 ГК РФ в прежней редакции, п. 32 постановления пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.96 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ»). Правда, практическая реализация судом этого права представляется сомнительной, так как Арбитражно-процессуальный кодекс не предоставляет арбитражному суду право при принятии решения выходить за рамки заявленных требований.

Бонусные соглашения с покупателями и дистрибьюторами. Без каких условий договор могут приравнять к дарению

Кто же может быть заинтересован в применении последствий ничтожности бонусного соглашения{q} Очевидно, что не получатель бонуса. Теоретически это может быть только поставщик товаров, который выплатил бонус покупателю (дистрибьютору). Но представить такое развитие событий на практике сложно из-за заинтересованности поставщика в отношениях с дистрибьютором.

Иных заинтересованных лиц просто нет. Именно поэтому большинство участников бонусного соглашения по модели дарения пренебрегали рисками, полагая, что ни поставщик, ни покупатель, ни какие-либо другие лица не будут ссылаться на недействительность такой сделки. Но все равно у бонусных соглашений, заключенных до 01.09.

13 по модели дарения, остается определенный риск. Вследствие того что недействительное бонусное соглашение не порождает правовых последствий, его стороны не могут рассчитывать на судебную защиту своих интересов, связанных с данным соглашением. Например, одна сторона выполнила все условия, необходимые для выплаты ей бонуса, но бонус так и не получила и обратилась в суд.

А суд отказал в удовлетворении иска, поскольку счел бонусное соглашение ничтожным из-за нарушения запрета дарения между коммерческими организациями (см. решение Арбитражного суда Калининградской области от 19.01.10 по делу № А21-9532/2009). Правда, конкретно в этом деле вышестоящие инстанции не согласились с квалификацией соглашения в качестве дарения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.09.

Риски по сделкам, заключенным начиная с 01.09.13. Согласно новой редакции Гражданского кодекса, соглашения, нарушающие требования закона, признаются по общему правилу не ничтожными, как это было ранее, а оспоримыми сделками (ст. 168 ГК РФ). Оспорить такую сделку могут исключительно ее стороны или лица, поименованные в законе (п. 2 ст. 166 ГК РФ).

Исходя из формального толкования вышеуказанных норм, бонусное соглашение, заключенное после 01.09.13, могут оспорить только его стороны. При отсутствии заявленных требований об оспаривании бонусного соглашения последнее должно рассматриваться в качестве действительной сделки, права из которой подлежат судебной защите, даже если это соглашение заключено по модели дарения.

Таким образом, по-прежнему остается риск возможного оспаривания соглашения стороной, которая должна выплатить или уже выплатила его.

Меры предосторожности

Если речь идет об уже действующем бонусном соглашении по модели дарения, то говорить о мерах предосторожности уже не приходится. Можно предложить контрагенту заключить это соглашение на новых условиях либо остается надеяться, что сторона, выплачивающая бонус, не будет ссылаться на недействительность соглашения.

Если же спор все-таки возникнет, то стороне, получающей бонус, необходимо будет обосновать действительность соглашения, а именно отсутствие в нем безвозмездности как главного признака дарения. Например, в упомянутом выше деле № А21-9532/2009 суды приняли во внимание, что сторона, выплачивающая бонус, имела в этом свой экономический интерес.

Высший арбитражный суд не раз отмечал, что безвозмездность передачи имущества является не единственным признаком договора дарения. Обязательным квалифицирующим признаком дарения является вытекающее из соглашения сторон очевидное намерение дарителя передать имущество в качестве дара (с намерением облагодетельствовать одаряемого), а не по какому-либо другому основанию, вытекающему из экономических отношений сторон сделки (постановления Президиума ВАС РФ от 25.04.06 № 13952/05 , от 04.12.12 № 8989/12).

Если же речь идет о заключении нового бонусного соглашения, то избежать рисков его квалификации в качестве дарения можно с помощью грамотного, продуманного формулирования его условий. Существует как минимум четыре способа. Их объединяет то, что бонус в каждом из этих вариантов является средством платежа, а не объектом возникающих правоотношений.

Первый способ. Стороны согласовывают в договоре определенную формулу, на основании которой общая цена договора будет зависеть от выполнения определенных условий – например, от объема закупок. В итоге цена договора является переменной и формируется, например, по принципу: чем больше количество товаров покупатель приобретет, тем ниже будет цена за каждую единицу купленного товара.

Второй способ. Бонус можно определить в качестве дополнительного вознаграждения за совершение действий по превышению определенных пороговых значений в процессе закупки товаров (например, за закупку сверх определенного количества в месяц). В отличие от первого способа в данном случае бонус рассматривается как средство платежа за действие, которое можно расценивать в качестве оказание отдельной услуги.

Данный способ требует повышенного внимания, потому что, по сути, он означает, что в основной договор поставки включаются элементы договора оказания услуг (исполнителем становится покупатель – получатель бонуса). То есть договор становится смешанным, и его условия в части предмета возмездного оказания услуг требуют тщательной проработки.

Третий способ. Этот вариант тоже основан на использовании договора возмездного оказания услуг, но в отличие от предыдущего способа он предполагает выплату бонуса не за совершение действий по закупке товаров, а за оказание услуг по продвижению товаров поставщика посредством осуществления рекламных, маркетинговых и иных подобных активностей.

Четвертый способ. Еще один вариант предполагает использование агентского договора, по которому бонус является платежом в составе агентского вознаграждения. Вознаграждение выплачивается за совершение определенных действий получателем бонуса, который действует в качестве агента плательщика бонуса. Обычно это действия по стимулированию продаж товаров конечным покупателям.

https://www.youtube.com/watch{q}v=kfTpZ6ufCGY

Действия получателя бонуса в качестве агента обусловлены заинтересованностью в росте продаж плательщика бонуса (поставщика товаров). Поэтому действие получателя бонуса в интересах плательщика бонуса вполне обоснованно. При использовании этого способа нужно помнить, что модель агентского договора по общему правилу требует предоставления агентом регулярной отчетности о совершенных действиях (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).

<br/> Вы внимательно прочитали статью{q} Тогда ответьте на вопрос:
В договоре между поставщиком и дистрибьютором есть условие о том, что, если закупки дистрибьютора у поставщика превысят определенное пороговое значение, дистрибьютор имеет право на получение бонуса — выплату в определенной сумме. Есть ли риск признания этого условия дарением{q}
Да, есть.
Нет, такого риска нет.
Риск есть, но он не имеет значения, так как практики оспаривания таких условий вообще нет.
Такой риск есть, поскольку это бонусное соглашение может быть расценено как дарение между компаниями.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Онлайн помощь юриста
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector