Амортизация нематериальных активов: способы ее учёта и начисления

Особенности нематериальных активов

Нематериальными активами коммерческих организаций считаются активы, часть имущества предприятия которого отвечает таким условиям:

  • возможность отличия (идентификации) нематериальных активов от прочих форм имущества;
  • отсутствие вещественной материальной структуры;
  • применение в течение продолжительного периода времени, то есть срок полезного использования должен быть больше 1 года;
  • применение в производстве продукции, выполнение работ, оказание услуг для управленческих нужд организации;
  • способность принести экономическую выгоду;
  • получение нематериальных активов для личного потребления, а не последующей перепродажи;
  • наличие оформленных должным образом документов, которые подтверждают наличие самого актива и исключительного права владельца (свидетельства, патента и прочие документы);

С 1 января 2001 г. к нематериальным активам относят объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на итоги интеллектуальной деятельности):

  • исключительное право патентообладателя на полезную модель, промышленный образец, изобретение;
  • исключительное авторское право на базы данных и программы для ЭВМ;
  • имущественное право автора или другого правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право владельца на знак обслуживания и товарный знак, название места происхождения товаров;
  • исключительное право патентообладателя на достижения селекции.

Наряду с этим к нематериальным активам относят:

  • деловая репутация организации, которая в согласии с п. 27 ПБУ 14/2000 определяется как разница меж ценой организации (в целом приобретенного имущественного комплекса) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее обязательств и активов;
  • организационные расходы (расходы, которые связаны с созданием юридического лица, признаны соответственно с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в складочный (уставный) капитал).

1. права, которые вытекают из авторских и других договоров на произведения искусства, литературы, науки и объекты смежных прав, так как исключительное право автора — физического лица от него неотчуждаемо и не может быть им передано другим лицам. Ст. 16 закона РФ «Об авторском праве и смежных правах» предусматривает, что в отношении произведения автору принадлежат исключительные права на применение произведения любым способом и в любой форме.

Амортизация нематериальных активов: способы ее учёта и начисления

Исключительные права автора на применение произведения означают право разрешать или осуществлять такие действия:

  • право на распространение (распространять экземпляры произведения каким-либо способом: сдавать в прокат, продавать и так далее;
  • право на воспроизведение (воспроизводить произведение);
  • право на публичный показ (показывать публично произведение);
  • право на импорт (импортировать экземпляры произведения для распространения, в том числе экземпляры, которые изготовлены с разрешения обладателя авторских исключительных прав);
  • сообщать произведение (включая показ, исполнение или передачу в эфир) для всеобщего сведения путем передачи в эфир и (или) последующей передачи в эфир (право на передачу в эфир);
  • публично исполнять произведение (право на публичное исполнение);
  • право на сообщение для всеобщего сведения по кабелю (сообщать произведение (в том числе передачу в эфир, показ, исполнение) для всеобщего сведения по проводам, кабелю или с помощью других аналогичных средств);
  • право на перевод (переводить произведение);
  • право на переработку (аранжировать, переделывать или перерабатывать другим образом произведение).

Исключительные права автора на применение архитектурного, дизайнерского, садово-паркового и градостроительного проектов также включают практическую реализацию данных проектов. Автор принятого архитектурного проекта имеет право требовать от заказчика предоставить права на участие в реализации собственного проекта при разработке строительной документации и при строительстве сооружения или здания, когда другое не предусматривается в договоре;

2. права на технологии, ноу-хау и так далее, так как они не оформлены необходимыми документами о государственной регистрации права на итоги интеллектуальной деятельности;

3. объекты жилого фонда, которые необходимо перевести на счет 01 «Основные средства» с начислением по ним износа на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Единица бухгалтерского учета нематериальных активов – инвентарный объект, которому присваивают инвентарный номер. По нематериальным активам начисляют амортизацию линейным методом; методом уменьшаемого остатка; в пропорции к объему производимой продукции.

Когда срок действия нематериальных активов не оговаривается, то считают, что срок полезного использования — 20 лет (но не больше деятельности существования фирмы)

Способы определения нематериальных активов

  • по договоренности сторон (по объектам, которые внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал);
  • по произведенным фактически затратам на приведение в состояние готовности приобретение (по объектам, которые за плату приобретены от других физических и юридических лиц);
  • экспертным путем (по объектам, которые получены безвозмездно от других физических юридических илиц).
Предлагаем ознакомиться:  Кто зрителям должен вернуть деньги за несостоявшийся концерт

При наличии в организации нескольких типов нематериальных активов значительной стоимости для каждого вида целесообразно открывать субсчета соответственно с классификацией нематериальных активов, которая принята этой организацией, к примеру:

  • 04-1 “Объекты интеллектуальной собственности”;
  • 04-2 “Права пользования природными ресурсами”;
  • 04-3 ” Отложенные затраты”;
  • 04-5 “Другие объекты” и так далее

Амортизация нематериальных активов: способы ее учёта и начисления

Аналитический учет по счету 04 проводится по отдельным объектам видам нематериальных активов.

Оприходование нематериальных активов, которые внесены учредителями в счет их вкладов в уставный капитал хозяйственного субъекта, отображается: дебет счета 08 “Вложение во внеоборотные активы”, кредит счета 75 “Расчеты с учредителями”, а после ввода в эксплуатацию активов: дебет 04 “Нематериальные активы”, кредит 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Объекты нематериальных активов, которые приобретены у других предприятий за плату, приходуются вначале по дебету 08 и кредиту 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, а потом переносятся на счет 04 проводкой: дебет счета 04 “Нематериальные активы”, кредит счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

К счету 08 для учета приобретаемых объектов нематериальных активов открывают субсчет 5 “Приобретение нематериальных активов”. Изначальная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов определяется учитывая их рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Оприходование активов, которые получены от других лиц и предприятий безвозмездно и поступивших от правительственных органов в виде субсидий, проводится по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы”.

По нематериальным приобретенным активам организация оплачивает НДС по дебету счета 19, субсчет “НДС по приобретенным нематериальным активам” в корреспонденции со счетом 60 и 76. После их постановки на учет и оплаты НДС списывают с кредита счета 19 в дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДС”.

Исчисляют износ НМА по нормам, которые устанавливает сама компания, опираясь на характер актива, его цену и срок полезного использования (СПИ), т. е. период, на протяжении которого НМА приносит предприятию доход. В свою очередь СПИ напрямую зависит от вида актива. Например, патент амортизируется в течение срока собственного действия и полезность его максимальна именно до окончания оговоренного периода.

Установить СПИ, к примеру, по программным продуктам, необходимым производству в течение определенного времени, компании также достаточно просто, и предприятия используют эту возможность, рассчитывая ожидаемый экономический доход и, соответственно, СПИ актива. А вот товарные знаки или деловая репутация работают на имидж компании постоянно. По подобным специфичным активам, определить СПИ невозможно.

ПБУ 14/2007, регулирующее использование подобного имущества, предполагает невозможность начисления амортизации по некоторым видам НМА, тем, полезность которых для предприятия не изменяется с течением времени. Для подобных активов СПИ устанавливают равный 20 годам (но не выше срока работы предприятия).

Итак, СПИ рассчитывают:

  • как срок действия патента, лицензионного соглашения, либо других объектов с четко ограниченным периодом действия;
  • исходя из возможности расчета ожидаемого периода использования НМА с максимальной эффективностью;
  • при невозможности определения СПИ устанавливают 20-тилетний срок либо не превышающий период деятельности компании.

Амортизация нематериальных активов: способы ее учёта и начисления

В ПБУ 14/2007 даются разъяснения, по каким НМА амортизация не начисляется. Это касается активов, имеющихся в некоммерческих организациях. Следует учесть, что не начисляется износ и на НМА, приобретенные компанией для дальнейшей реализации, поскольку они учитываются на счетах товаров, не участвуя в производственном процессе как непосредственный нематериальный актив.

Оценка и характеристика нематериальных активов

business man fills out a tax form

Объектами гражданских прав могут являться не только вещи, которые имеют осязаемую, натуральную форму, но и имущественные права и итоги интеллектуальной деятельности.

В учете для того, чтобы обозначить объекты имущества, которые не имеют вещественную форму, используют понятие “нематериальные активы”.

Амортизационные группы НМА

№ АГ

СПИ (лет)

II

от 2 до 3

III

от 3 до 5

IY

от 5 до 7

Y

от 7 до 10

YI

от 10 до 15

YII

от 15 до 20

YIII

от 20 до 25

IX

от 25 до 30

X

более 30

Условия принадлежности к нематериальным активам

  • Отсутствие физической (материально-вещественной) структуры.
  • Возможность идентифицировать (выделить, отделить) от другого имущества.
  • Применение в производстве продукции, при оказании услуг или исполнении работ, или для управления предприятием.
  • Применение больше одного года.
  • Организация не предусматривает в ближайшем будущем перепродажу актива.
  • Способность нематериального актива приносить в будущем доход.
  • Наличие оформленных надлежаще документов, которые подтверждают существование непосредственно актива.
Предлагаем ознакомиться:  Налоговый кодекс по вахтовому методу

Расчет амортизации нематериальных активов

Выбор способа – прерогатива компании. Осуществляют его, учитывая ожидаемую выгоду от использования актива, в т. ч. и от его реализации. Выбранный метод фиксируют в учетной политике.

Нм = (1/СПИ) х 100

Суть использования метода уменьшаемого остатка, в том, что годовой износ определяется по остаточной стоимости актива на начало года и нормы амортизации, исчисленной в соответствии с СПИ.

Метод списания стоимости в пропорции к объему производства базируется на показателях объема выпуска в отчетном году и соотношении ПС актива к предполагаемому объему за весь СПИ.

Впервые начинают производить отчисления износа с начала месяца, наступающего за месяцем постановки объекта на учет. При списании, продаже или погашении стоимости НМА начислять износ прекращают с начала месяца, следующего за месяцем, когда эти события произошли.

Классификация нематериальных активов

  • деловую репутацию организации;
  • исключительное авторское право;
  • исключительное право патентообладателя;
  • организационные расходы;
  • исключительное право владельца на знак обслуживания и товарный знак, название места происхождение товара.

Нужно заметить, что деловые и интеллектуальные качества персонала организации, их способность к труду и квалификация не являются нематериальными активами, так как данные качества нельзя отделить от их носителей и нельзя использовать отдельно.

В бухгалтерском учете нематериальные активы оценивают по начальной стоимости, которая равняется сумме фактических затрат предприятия на приобретение (вычитая возмещаемые налоги — НДС) или расходов на их изготовление, создание и затратам по их доведению до состояния, в котором они могут использоваться в запланированных целях. К фактическим расходам можно отнести суммы, которые уплачены:

  • за консультационные и информационные услуги;
  • по договору уступки прав;
  • за патентные и таможенные пошлины;
  • за регистрационные сборы;
  • за вознаграждения, которые уплачиваются посредникам;
  • за невозмещаемые налоги;
  • за другие расходы.

Стоимость нематериальных активов, которая выражена в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли согласно курсу Центрального банка РФ, который действует на дату приобретения актива.

Начисляется ли амортизация на нематериальные активы в налоговом учете{q}

Нм = (1/СПИ) х 100

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются:

  • путем аккумулирования сумм износа на балансовом счете 05 «Амортизация НМА»;
  • уменьшением ПС объекта на счете 04 «НМА».

В зависимости от практикуемой методики амортизация нематериальных активов либо суммарно уменьшает активный сч. 04 или аккумулируетсявпассивном сч. 05.

В первом случае амортизация нематериальных активов учитывается в дебете затратных счетов и кредите сч. 05. Во втором – учитывается по дебету этих же счетов и кредиту сч. 04, помесячно уменьшая первоначальную стоимость НМА. Целесообразным считается сочетать в компании оба этих метода учета, необходимо лишь закрепить это в учетной политике.

В настоящее время нет какие-нибудь рекомендаций по документальному оформлению передвижения при начислении нематериальных активов.

Ввиду этого хозяйствующие субъекты должны разрабатывать сами формы необходимых документов.

Акт передачи (приемки) нематериальных активов возможно составить по отношению к акту передачи (приемки) основных средств, за основу взяв типовую форму № ОС-1. В акте приемки нужно отразить стоимость приобретенных нематериальных активов, срок их действия, созданную норму амортизационных отчислений и прочие реквизиты, которые необходимы для равномерного начисления износа по созданным (приобретенным) объектам нематериальных активов.

Действующая инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для обобщения в учете информации о движении и наличии нематериальных активов, которые принадлежат на праве собственности хозяйственному субъекту, предусматривает применение счета 04 “Нематериальные активы”. Дебетовое сальдо отображает стоимость нематериальных активов, которые принадлежат этому предприятию.

Оборотами по дебету указывают суммы нематериальных активов, поступающих на предприятие (строительство, покупка и так далее).

Обороты по кредиту этого счета отображают изменение стоимости нематериальных активов ввиду начисления амортизации или выбытия нематериальных активов (зависимо от типа нематериальных активов и политики предприятия, которая была принята).

Амортизация нематериальных активов

Чтобы начислять амортизацию, во-первых, необходимо признание объекта нематериальным активом (НМА). Это возможно при соблюдении определенных условий. К ним относятся (п. 3 ПБУ 14/2007):

  • способность приносить организации экономические выгоды в будущем;
  • наличие у организации прав на получение таких выгод, а также ограничение доступа иных лиц к этим выгодам;
  • объект может быть отделен от других активов;
  • объект предназначен для использования в течение периода свыше 12 месяцев;
  • организация не планирует продажу объекта в течение 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена;
  • у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Предлагаем ознакомиться:  Поступление нематериальных активов на предприятие отражается проводкой

Конечно, нельзя амортизировать по правилам ПБУ 14/2007 те активы, которые в принципе нельзя отнести к НМА. К примеру, не давшие положительного результата или не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР, финансовые вложения и др. (п. 2 ПБУ 14/2007).

Во-вторых, у объекта должен быть определен срок полезного использования (СПИ). Ведь если такой срок определить невозможно, объекты НМА амортизации не подлежат (п. 23 ПБУ 14/2007).

Как определяется СПИ нематериальных активов, мы рассказывали в нашей консультации.

Особняком в ряду нематериальных активов стоит положительная деловая репутация, которая несмотря на то, что не имеет СПИ, амортизируется в течение 20 лет (п. 44 ПБУ 14/2007).

А по каким НМА амортизация не начисляется еще, кроме активов без СПИ{q} Сюда относятся также нематериальные активы некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007).

Начисление амортизации НМА начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости либо списания актива с учета (п. 31 ПБУ 14/2007). Это значит, что амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания актива (п. 32 ПБУ 14/2007). При этом в течение СПИ начисление амортизации не приостанавливается.

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Какой именно счет использовать, зависит от особенностей деятельности организации, того, где именно используется НМА, а также положений Учетной политики организации.

амортизация нематериальных активов 2

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 05

Особенности начисления амортизации нематериальных активов при исчислении налога на прибыль установлены гл. 25 НК РФ.

Для признания нематериального актива амортизируемым в налоговом учете необходимо, чтобы в отношении результатов интеллектуальной деятельности и иных объектов интеллектуальной собственности выполнялись следующие условия (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ):

  • актив используется для извлечения дохода;
  • у организации имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА или исключительного права на него у организации (к примеру, патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор приобретения патента, товарного знака);
  • срок полезного использования НМА превышает 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость НМА более 100 000 рублей.

Необходимо иметь в виду, что если объект НМА получен некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений или был приобретен за счет таких средств, а также используется для ведения некоммерческой деятельности, амортизации он не подлежит. Равно как не амортизируются и НМА, полученные любыми организациями за счет средств целевого финансирования, а также в некоторых иных случаях (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Амортизация по НМА в налоговом учете начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

При методе начисления амортизация в налоговом учете признается в расходах ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 3 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе определения доходов и расходов начисленная амортизация признается только по тем НМА, которые были оплачены (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как рассчитывается сумма амортизации при использовании различных способов амортизации нематериальных активов, мы рассказывали в нашем отдельном материале.

Деловая репутация при амортизации

Деловая репутация организации в качестве объекта бухгалтерского учета может появиться лишь в результате покупки-продажи в целом предприятия. Деловая репутация является разницей меж балансовой стоимостью всех ее активов и обязательств на дату выполнения покупки и покупной ценой в целом организации.

Деловая репутация может быть отрицательной и положительной. Положительная — надбавка к цене, которая оплачивается покупателем в ожидании предстоящего дохода. Её учитывают, как обособленный инвентарный объект нематериальных активов по дебету счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 76 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами” и амортизируется за 20 лет при помощи равномерного уменьшения ее начальной стоимости.

Негативная деловая репутация — скидка с цены, которая предоставляется покупателю и учитывается в качестве доходов будущих периодов. Соответственно делают проводку: дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредит счета 98 “Доходы будущих периодов”. Негативная деловая репутация относится равномерно на финансовые результаты как операционный доход: дебет счет 98 “Доходы будущих периодов”, кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

https://www.youtube.com/watch{q}v=mIjFeA7f3N4

Мы надеемся, что дали наиболее полное определение и понятие термина амортизация нематериальных активов, раскрыли его условия принадлежности, классификацию, способы определения

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Онлайн помощь юриста
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector