Наказание за недостачу: статьи и законы

Условия наступления ответственности работника за недостачу в кассе

При подписании трудового договора с кассиром (старшим кассиром, контролером) должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Работники, с которыми может быть заключен этот договор, а также должности, зафиксированы в Постановлении Минтруда РФ N 85.

Выявить недостачу денежных средств в кассе позволит систематическое проведение проверок. Ревизию проводит комиссия. Ее состав утверждается приказом руководителя организации.

Члены комиссии в присутствии лица, несущего материальную ответственность (кассира, контролера), должны пересчитать денежные средства, имеющиеся в кассе. Далее производится сравнение имеющегося в кассе остатка с остатком денег, указанным в кассовой книге. Комиссия подтверждает факт недостачи. По результатам проверки составляется акт инвентаризации наличных денежных средств по форме ИНВ-15. В нем надлежит указать:

  • материально ответственное лицо;
  • состав комиссии;
  • сумма денежных средств в кассе, а также средств по учетным документам;
  • результаты инвентаризации;
  • объяснение причин недостачи;
  • решение руководителя организации.

У работника истребуется письменное объяснение. Если он отказывается дать такое объяснение, составляется акт об отказе.

Таким образом была выявлена недостача в кассе. Что делать в этом случае руководству организации?

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), так и внешним (инвесторам, кредиторам) пользователям бухгалтерской отчетности (п. 3 ст.

1 Закона о бухгалтерском учете <1>). С целью выполнения этой задачи организация обязана проводить инвентаризацию имущества (в том числе денежных средств) и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Как правило, порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации.

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  • при смене материально ответственных лиц;
  • при выявлении фактов хищения или злоупотребления;
  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • при реорганизации или ликвидации организации.

В соответствии с п. 3.39 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств <3> инвентаризация (ревизия) кассы проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ <4>. Пунктом 37 этого Порядка установлено следующее. Для производства ревизии кассы руководитель организации общественного питания должен назначить комиссию.

Факт проведения ревизии и ее результаты фиксируются в акте, составляемом комиссией. Примерная форма акта ревизии наличия денежных средств приведена в Приложении 4 к Порядку ведения кассовых операций в РФ. Как правило, акт составляется в двух экземплярах, подписывается ревизионной комиссией и материально ответственным лицом.

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. В случае проведения инвентаризации при смене материально ответственного лица акт должен быть составлен в трех экземплярах (для бухгалтерии и материально ответственных лиц (сдавшего и принявшего ценности)).

В ходе проведения ревизии кассы производится полный полистный пересчет денежной наличности и проверяются другие ценности, находящиеся в кассе. Остаток денежных средств в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Кроме того, если кассовая книга ведется автоматизированно, ревизоры должны оценить правильность работы программных средств обработки кассовых документов.

При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе их сумма и обстоятельства возникновения указываются в акте (материально ответственное лицо пишет объяснение причин излишков или недостач). На основании акта бухгалтер предприятия общественного питания отражает результаты ревизии фактического наличия денежных средств в кассе (расхождения между фактическим наличием денежных средств и данными бухгалтерского учета) на счетах бухгалтерского учета.

Излишки приходуются, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации общественного питания, то есть в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Недостача денежных средств относится на счет виновных лиц.

Если таковые не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостачи денежных средств списываются на финансовые результаты организации, то есть в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Причем независимо от того, подлежат суммы недостач материальных и иных ценностей (включая денежные средства) отнесению на счета учета расходов или виновных лиц, для обобщения информации о них используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов).

Недостача — результат преступных действий работника

Еще один случай полной материальной ответственности сотрудника предприятия общественного питания — причинение ущерба в результате преступных действий (например, хищения <6> или мошенничества <7>), установленных приговором суда (п. 5 ч. 1 ст. 243 ТК РФ). Для привлечения работника к полной материальной ответственности по данному основанию обязательно наличие вступившего в законную силу приговора суда. Работника не получится привлечь к ответственности, если:

  • уголовное дело будет прекращено на стадии предварительного расследования или в суде, в том числе и по нереабилитирующим основаниям (например, в связи с истечением сроков давности уголовного преследования);
  • судом будет вынесен оправдательный приговор.

Кстати, невозможность привлечения работника к полной материальной ответственности по п. 5 ч. 1 ст. 243 ТК РФ не исключает право работодателя требовать от этого работника полного возмещения причиненного ущерба по иным основаниям (п. 11 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52).

Если в отношении работника вынесен обвинительный приговор, но он был полностью или частично освобожден от наказания на основании акта об амнистии, этого работника можно привлечь к полной материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю, по п. 5 ч. 1 ст. 243 ТК РФ. Обоснование — вступивший в законную силу приговор суда, которым установлен преступный характер действий сотрудника.

Предлагаем ознакомиться:  Реквизиты для оплаты госпошлины за наследство

Недостача — результат ошибки кассира

Если отсутствуют свидетельства хищения денежных средств из кассы предприятия общественного питания сторонними лицами, виновным в возникновении недостачи денежных средств в кассе является работник предприятия — материально ответственное лицо. Как правило, это кассир. В таком случае работодатель вправе привлечь сотрудника к материальной ответственности (ст. 22 ТК РФ).

Работник, причинивший ущерб работодателю, возмещает этот ущерб в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами (ст. 232 ТК РФ). Материальная ответственность сотрудника может наступить за ущерб, причиненный им другой стороне этого договора в результате его виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если только иное не предусмотрено Трудовым кодексом или иными федеральными законами.

Работник может нести ограниченную материальную ответственность или материальную ответственность в полном размере. Статьей 241 ТК РФ установлено, что работник за причиненный работодателю ущерб несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В то же время Трудовым кодексом или иными федеральными законами может быть предусмотрено иное, в том числе полная материальная ответственность работника, под которой подразумевается обязанность возместить работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ст. 242 ТК РФ).

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, за сохранность которого он несет ответственность), а также необходимость произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ст. 238 ТК РФ).

Случаи полной материальной ответственности перечислены в ст. 243 ТК РФ. Так, работник должен «ответить» по полной программе, если на него в соответствии с Трудовым кодексом или иными федеральными законами возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении им трудовых обязанностей.

Статьей 244 ТК РФ установлено: письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности могут заключаться с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество. Перечень работ и категорий (должностей) работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, приведен в Приложении 1 к Постановлению Минтруда России от 31.12.2002 N 85.

Так, договор о полной материальной ответственности рекомендуют в первую очередь заключать с кассирами, контролерами, кассирами-контролерами (в том числе старшими), а также с другими работниками, выполняющими обязанности кассиров (контролеров). Также договор о полной материальной ответственности можно заключить с работниками, которые выполняют работы по приему и выплате всех видов платежей, по расчетам при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг (в том числе не через кассу, через кассу, без кассы через продавца, через официанта или иное лицо, ответственное за осуществление расчетов).

Подтверждение изложенного в отношении кассира можно найти и в Порядке ведения кассовых операций в РФ. В п. 33 этого Порядка обозначено: кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию в результате как умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Согласно ст. 240 ТК РФ работодатель вправе с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Такой отказ допустим независимо от того, несет работник ограниченную материальную ответственность либо материальную ответственность в полном размере, а также независимо от формы собственности организации (п.

6 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52). Если предприятие общественного питания примет решение отнести на счет работника — виновного лица, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, не всю сумму недостачи, убытки, не покрытые сотрудником, включаются в состав прочих расходов.

Пример 3. Изменим условия примера 2. Согласно приказу директора ООО «Пирожок» подлежит взысканию с работника сумма недостачи в размере 200 руб.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
В результате проведенной инвентаризации     
выявлена недостача денежных средств в кассе
общества
   94   
   50   
    600   
Часть выявленной недостачи денежных средств 
отнесена на счет виновного лица
  73-2  
   94   
    200   
Часть суммы недостачи денежных средств      
включена в состав прочих расходов
  91-2  
   94   
    400   
Сумма недостачи удержана из заработной платы
сотрудника
   70   
  73-2  
    200   

Недостача — результат ошибки кассира

Если размер недостачи денежных средств незначителен и не превышает среднего месячного заработка кассира, взыскание суммы причиненного ущерба производится по распоряжению работодателя (ст. 248 ТК РФ). Это распоряжение должно быть сделано в течение месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. При этом работодатель и работник вправе договориться о возмещении ущерба с рассрочкой платежа. В таком случае работник должен представить работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

При увольнении работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. Работодателю придется обратиться в суд и в том случае, если месячный срок, предоставленный для издания распоряжения о взыскании ущерба, размер которого не превышает средний месячный заработок работника, истек либо сотрудник не согласен в добровольном порядке возмещать причиненный ущерб, размер которого превышает его средний месячный заработок.

Примечание. При несоблюдении предприятием общественного питания установленного порядка взыскания ущерба работник вправе обжаловать его действия в суде.

Статьей 391 ТК РФ установлено: работодатель вправе обратиться непосредственно в суд с заявлением о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю, если иное не предусмотрено федеральными законами. Сделать он это может в течение года со дня обнаружения причиненного ущерба (ст. 392 ТК РФ). Правда, при пропуске данного срока по уважительным причинам суд его может восстановить.

  • отсутствие обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника;
  • противоправность поведения (действия или бездействие) причинителя вреда;
  • вину работника в причинении ущерба;
  • причинную связь между поведением работника и наступившим ущербом;
  • наличие прямого действительного ущерба;
  • размер причиненного ущерба;
  • соблюдение правил заключения договора о полной материальной ответственности.

Если работник, у которого выявлена недостача, соглашается с возмещением ущерба, денежные средства вычитаются из его заработной платы единовременно или по частям. Убытки возмещаются работником в пределах среднемесячного заработка. Если с ним заключен договор о полной материальной ответственности, ущерб может быть возмещен в полном размере.

Из зарплаты единовременно может быть удержано не более 20 процентов, если имеется исполнительный лист — 50 процентов.

Предлагаем ознакомиться:  Как оформить реестр договоров

Если работник отказывается от добровольного возмещения ущерба, комиссия устанавливает его причастность к факту содеянного, составляется акт отказа от погашения долга, который направляется руководителю. Последний издает приказ об удержании денег из зарплаты виновного, и бухгалтерия может производить необходимые вычеты.

Важно учитывать, что ущерб может быть возмещен во внесудебном порядке, только если не истек месячный срок с момента окончательного установления его размера. В противном случае взыскание возможно только через суд.

Наказание за недостачу: статьи и законы

Возмещение недостачи в кассе с работника в судебном порядке происходит при наступлении следующих событий:

  • объем недостачи превышает среднемесячный заработок работника и последний отказывается его возмещать;
  • истек месяц с момента установления размера ущерба;
  • работник уволился до полного возмещения убытков.

Для обращения в суд необходимо составить исковое заявление и предоставить доказательства:

  • трудовой договор;
  • договор о материальной ответственности;
  • данные бухгалтерского учета;
  • акт, подтверждающий возникновение недостачи;
  • объяснительная записка от работника (акт об отказе дать объяснения);
  • иные доказательства.

Работодатель может обратиться в суд с иском о возмещении ущерба материально ответственным лицом в течение одного года со дня, когда был установлен ущерб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расчеты с работниками по выявленным недостачам отражаются с применением счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Сначала сумма недостачи, как мы уже говорили выше, отражается на счете 94. Если сумма недостачи подлежит взысканию с виновного лица — работника предприятия общественного питания, она списывается с кредита счета 94 в дебет счета 73, субсчет 73-2 (Инструкция по применению Плана счетов). В свою очередь, по кредиту счета 73, субсчет 73-2, записи производятся в корреспонденции со счетами:

  • учета денежных средств — на суммы внесенных платежей;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из заработной платы;
  • 94 — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Пример 1. в связи со сменой материально ответственного лица — кассира в кассе ООО «Пирожок» 24.06.2009 была проведена внезапная ревизия. В результате проведенной инвентаризации была выявлена недостача денежных средств в размере 600 руб. Материально ответственное лицо погасило недостачу путем внесения денежных средств в кассу.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
В результате проведенной инвентаризации     
выявлена недостача денежных средств в кассе
общества
   94   
   50   
    600   
Выявленная недостача денежных средств       
отнесена на счет виновного лица
  73-2  
   94   
    600   
Сотрудник погасил недостачу путем внесения  
денежных средств в кассу общества
   50   
  73-2  
    600   

Пример 2. Изменим условия примера 1. На основании приказа директора ООО «Пирожок» от 30.06.2009 сумма выявленной недостачи подлежит удержанию из заработной платы кассира, виновного в возникновении недостачи. Кассиру за работу в июне 2009 г. начислена заработная плата в размере 15 600 руб., к выплате (за минусом НДФЛ) — 13 702 руб.

Если сумма недостачи удерживается из заработной платы сотрудника, необходимо помнить о том, что размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20% (за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами, когда удерживать можно 50%) заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Обратите внимание: размер удержаний определяется из суммы, оставшейся после удержания налогов (п. 1 ст. 99 Закона об исполнительном производстве <5>). В нашем случае из заработной платы кассира, начисленной за работу в июне 2009 г., можно удержать сумму, не превышающую 2740 руб. (13 702 руб. x 20%).

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
В результате проведенной инвентаризации     
выявлена недостача денежных средств в кассе
общества
   94   
   50   
    600   
Выявленная недостача денежных средств       
отнесена на счет виновного лица
  73-2  
   94   
    600   
Сумма недостачи удержана из заработной платы
сотрудника
   70   
  73-2  
    600   

Мошенничество

Предприятие общественного питания может столкнуться с кражей денежных средств сотрудниками путем подделки подписей (например, кассир может расписаться в платежной ведомости за сотрудника, который должен был получить заработную плату). В такой ситуации предприятие общественного питания может обратиться в соответствующие органы, которые возбудят уголовное дело.

рублей — прописью, копеек — цифрами. В случае получения денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается. При этом кассир вправе производить выдачу денег только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (в данном случае — платежной ведомости).

Пунктом 27 Порядка ведения кассовых операций в РФ установлено: выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Добавим: установление факта мошенничества после увольнения сотрудника не означает, что бывший сотрудник избежит ответственности. Согласно ст. 232 ТК РФ расторжение трудового договора после причинения ущерба не влечет за собой освобождения работника от материальной ответственности, предусмотренной Трудовым кодексом или иными федеральными законами.

Пример 4. Кассир ООО «Блинный рай» при выдаче заработной платы сотрудникам совершил хищение денежных средств в размере 80 000 руб., расписавшись в платежной ведомости за некоторых работников общества. Общая сумма заработной платы, выданной работникам по данной платежной ведомости, составила 220 000 руб.

Предлагаем ознакомиться:  Можно ли перевозить грудного ребенка в машине на руках
             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Получены денежные средства из банка на      
выдачу заработной платы
   50   
   51   
  220 000 
Выдана заработная плата работникам          
   70   
   50   
  220 000 
Сторно                                      
Сделана исправительная запись
   70   
   50   
  (80 000)
Отражена недостача денежных средств         
   94   
   50   
   80 000 
На основании решения суда сформирована      
задолженность бывшего работника общества
   76   
   94   
   80 000 
Сумма недостачи внесена в кассу общества    
   50   
   76   
   80 000 

Виновное в недостаче лицо не установлено

Наказание за недостачу: статьи и законы

В такой ситуации главное для предприятия общественного питания — возможность включения суммы образовавшегося убытка в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Напомним, в бухгалтерском учете эти расходы включаются в состав прочих расходов (дебет счета 91, субсчет 91-2).

В целях налогообложения прибыли убытки от хищений относятся к внереализационным расходам, но только если виновные лица не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Остается выяснить, на основании каких документов предприятие общественного питания вправе суммы похищенных у него денежных средств учесть при исчислении налога на прибыль.

В поисках ответа заглянем в Уголовно-процессуальный кодекс. В соответствии с п. 1 ст. 150, п. 1 ст. 156 УПК РФ со дня возбуждения уголовного дела соответствующие органы проводят предварительное расследование в форме предварительного следствия или дознания. Органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в Уголовном кодексе, производить предварительное расследование, перечислены в ст. 151 УПК РФ.

Так, по хищениям имущества предварительное следствие проводится следователями органов внутренних дел РФ, дознание — дознавателями органов внутренних дел РФ. Если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, установлено не будет, предварительное расследование приостанавливается на основании пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ.

Это можно сделать только по истечении срока предварительного расследования. Согласно п. 1 ст. 162 УПК РФ предварительное следствие по уголовному делу должно быть закончено в срок, не превышающий два месяца со дня возбуждения уголовного дела. Правда, он может быть продлен руководителем соответствующего следственного органа до трех месяцев.

О приостановлении предварительного расследования следователь, дознаватель выносит постановление, копия которого направляется прокурору. Кроме того, об этом должен быть проинформирован потерпевший или его представитель (п. 1 ст. 209 УПК РФ). В свою очередь, потерпевший вправе получить копию постановления о приостановлении производства по уголовному делу, которым, соответственно, подтверждается факт отсутствия виновных лиц (пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ).

Наказание за недостачу: статьи и законы

Именно на основании этого документа убытки от хищения денежных средств можно учесть в целях налогообложения прибыли. При использовании метода начисления датой признания данных расходов является дата вынесения следователем, дознавателем постановления, согласно которому предварительное расследование приостановлено в связи тем, что виновные лица не установлены.

Такого же мнения придерживаются финансисты и налоговики (см., например, Письма Минфина России от 08.06.2009 N 03-03-05/103, от 02.06.2009 N 03-03-06/2/110, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412, МНС России от 08.06.2004 N 02-5-10/37, УФНС по г. Москве от 19.06.2006 N 20-12/54218@, от 02.03.2005 N 20-12/13273.2).

Примечание. Предварительное расследование по уголовному делу может быть приостановлено по другим причинам, указанным в пп. 2 — 4 п. 1 ст. 208 УПК РФ, когда подозреваемый или обвиняемый установлен, а именно:

  • подозреваемый или обвиняемый скрылся от следствия либо место его нахождения не установлено по иным причинам;
  • место нахождения подозреваемого или обвиняемого известно, однако реальная возможность его участия в уголовном деле отсутствует;
  • временное тяжелое заболевание подозреваемого или обвиняемого, удостоверенное медицинским заключением, препятствует его участию в следственных и иных процессуальных действиях.

В перечисленных ситуациях у предприятия общественного питания нет оснований для включения похищенных денежных средств в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример 5. На кассира ООО «Ночной бриз» 30.05.2009 было совершено нападение, в результате чего были похищены денежные средства в размере 300 000 руб. По факту совершения кражи было возбуждено уголовное дело. В ходе проведения предварительного следствия лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, установлено не было, поэтому предварительное следствие было приостановлено. Соответствующее постановление было вынесено 15.07.2009.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                               30.05.2009                                
Выявлена недостача денежных средств         
   94   
   50   
  300 000 
                               15.07.2009                                
Убытки от хищения денежных средств включены 
в состав прочих расходов в связи с
неустановлением виновных лиц
  91-2  
   94   
  300 000 

Если окажется, что подозреваемый или обвиняемый не причастен к совершению преступления, уголовное дело подлежит прекращению (п. 4 ст. 24, пп. 1 п. 1 ст. 27 УПК РФ). Копия постановления о прекращении уголовного дела направляется прокурору, вручается лицу, в отношении которого прекращено уголовное преследование, и потерпевшему в течение пяти суток со дня его вынесения (п. 4 ст. 239 УПК РФ).

Примечание. К сожалению, в практике случаются ситуации, когда денежные средства исчезают с расчетного счета, в чем могут оказаться виноваты работники банка. Если их вина будет доказана, у организации общественного питания появится шанс вернуть похищенное имущество. Если же виновные лица не будут установлены, действия бухгалтера аналогичны вышеизложенному.

В качестве документального подтверждения убытков от хищения может выступить копия постановления следователя Следственного комитета при прокуратуре РФ или органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (Письмо УФНС по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096626).

О.В.Давыдова

Эксперт журнала

бухгалтерский учет и налогообложение»

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Онлайн помощь юриста
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector