Налогообложение соглашения об отступном

Бухгалтерский учет прекращения обязательств отступным

В силу ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества.

Соглашение об отступном не изменяет и не расторгает договор, а является способом прекращения обязательства (постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 № 7134/07 по делу № А25-641/06-13).

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytadvertiseru

Необходимо отметить, что существует судебная практика, указывающая, что соглашение об отступном не может быть заключено до наступления срока возврата займа (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.03.2009 № А58-2215/08-Ф02-573/09 по делу № А58-2215/08, Московского округа от 19.04.2011 № КГ-А40/2483-11 по делу № А40-55253/10-30-458).

В пункте 1 информационного письма от 21.12.2005 № 102 Президиум ВАС РФ указал, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном. Соглашение об отступном порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное. Из смысла ст.

409 ГК РФ следует, что соглашение об отступном не прекращает обязательства. Для прекращения обязательства по основанию, предусмотренному названной статьей ГК РФ, необходимо наличие соглашения об отступном и исполнение данного соглашения, выражающееся в фактическом предоставлении отступного. При этом соглашение, которое предусматривает предоставление недвижимости в качестве отступного, может считаться исполненным только после перехода к кредитору титула собственника недвижимости.

Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 2826/14 по делу № А57-2430/2011 сказано, что соглашение, заключенное сторонами спора, предусматривает предоставление в качестве отступного недвижимого имущества, право собственности на которое в соответствии с п. 2 ст. 223 ГК РФ возникает у приобретателя с момента регистрации перехода права.

Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 10.06.2014 № 2504/14 по делу № А40-79875/13 недвижимая вещь, которая передается в качестве отступного, считается предоставленной кредитору с момента государственной регистрации перехода права собственности на нее в ЕГРП. Обязательства заемщика прекращаются в день государственной регистрации перехода к заимодавцу (банку) права собственности на недвижимое имущество, переданное последнему в качестве отступного.

В соответствии с п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59 соглашение, в котором определены размер, сроки и порядок предоставления в качестве отступного недвижимого имущества, не подлежит обязательной государственной регистрации. Государственной регистрации подлежит переход права собственности на недвижимое имущество, предоставляемое в качестве отступного.

Таким образом, обязательство по займу, в счет которого передается имущество, будет считаться исполненным, а отступное предоставленным с момента государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество, предоставленное в качестве отступного.

Согласно п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 предоставление отступного прекращает обязательство. Соглашение об отступном является сделкой, то есть обязательство прекращается по воле сторон. Учитывая данное обстоятельство и содержащееся в п. 1 ст. 407 ГК РФ общее правило, в соответствии с которым обязательство может быть прекращено полностью или частично, необходимо сделать вывод о том, что только сами стороны могут предусмотреть частичное либо полное прекращение обязательства отступным.

— сведения о первоначальном обязательстве, прекращаемом отступным (ст. 409 ГК РФ, п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102, постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 14882/09 по делу № А40-553/2008-53-6);

— размер, сроки и порядок предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2011 по делу № А03-2666/2010).

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закон о регистрации) проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется выпиской из Единого государственного реестра прав. С 15 июля 2016 г. прекращена выдача свидетельств о государственной регистрации, в том числе повторных (см. Информацию Росреестра от 15.07.2016).

Форма выписки из ЕГРП, удостоверяющей проведенную государственную регистрацию прав, утверждена приказом Минэкономразвития России от 22.03.2013 № 147.

Налогообложение соглашения об отступном

Для регистрации права собственности на имущество, предоставляемое в качестве отсупного, необходимо обратиться в Росреестр. Конкретный перечень документов, необходимый для регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости, рекомендуем уточнить в территориальном органе Росреестра, в зависимости от вида недвижимости перечень может быть дополнен какими-либо документами.

Согласно подп. 22 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество государственная пошлина уплачивается для организаций в размере 22 000 руб. Соответственно, для регистрации перехода права собственности на имущество по соглашению об отступном необходимо оплатить госпошлину в размере 22 000 руб.

Примечание:* Варианты и их отражение в бухгалтерском учете рассматривались в статье В.В. Патрова, М.Л. Пятова «Бухгалтерский учет фактов прекращения обязательств»

С юридической точки зрения прекращение обязательства означает погашение составляющих содержание обязательственного правоотношения субъективных прав и обязанностей его участников. При прекращении обязательство перестает существовать, и его участников больше не связывают те обязанности, которые основывались ранее на этом обязательстве.

Обязательства прекращаются наступлением определенных событий, оговоренных гражданским законодательством. Обязательства прекращаются полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными нормативными актами или договором (п. 1 ст. 407 ГК РФ).

Правопрекращающие юридические факты делят на три группы. К первой группе относятся юридические факты, возникающие по воле сторон. В главе 26 ГК РФ это прекращение обязательства исполнением (ст. 408 ГК РФ), выдачей отступного (ст. 409 ГК РФ), зачетом (ст. 410 ГК РФ), новацией (ст. 414 ГК РФ), прощением долга (ст. 415 ГК РФ).

Ко второй группе относятся юридические факты, возникающие независимо от воли участников обязательства: смерть гражданина (ст. 418 ГК РФ), совпадение должника и кредитора в одном лице (ст. 413 ГК РФ), ликвидация юридического лица — участника обязательства (ст. 419 ГК РФ). К третьей группе относятся факты, делающие объективно невозможным исполнение обязательства, например, издание акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ), наступившая невозможность исполнения обязательства (ст. 416 ГК РФ).

Приведенная классификация учитывает только те основания прекращения обязательств, которые приведены в главе 26 ГК РФ. Есть и другие правопрекращающие факты. Так, обязательства, возникшие из договора, прекращаются также в связи с расторжением этого договора (ст. 450 ГК РФ). Обязательства могут быть прекращены в связи с реорганизацией юридического лица (ст.

С экономической точки зрения наступление определенных фактов, прекращающих обязательства в юридическом смысле, может свидетельствовать не о прекращении, а об изменении первоначального обязательства. Передача должником отступного прекращает первоначальное обязательство и является правопрекращающим фактом.

Отступное с юридической точки зрения не является средством изменения обязательства, оно прекращает имевшееся между сторонами обязательство. В положениях по бухгалтерскому учету говорится о случае изменения обязательства. Это результат действия принципа приоритета содержания над формой, закрепленного пунктом 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Предлагаем ознакомиться:  Многодетная семья освобождается от налогов на имущество

При этом такое понимание отступного возможно только в том случае, если оно предоставляется в целях прекращения уже частично исполненного обязательства. Первоначальное обязательство в этом случае отражается в учете, поэтому возможно рассматривать прекращение его отступным как изменение в бухгалтерском смысле.

Если же первоначальное обязательство не было отражено на счетах бухгалтерского учета, получение и передача отступного отражается на счете прочих доходов и расходов. Таким образом, прекращение обязательства отступным отражается в учете в зависимости от того, как было отражено прекращаемое обязательство.

У заемщика

Налог Налоговый учет
Налог на прибыль (метод начисления) В состав внереализационных расходов (в пределах норматива) включаются проценты по договору займа, начисленные на последнее число каждого месяца, пока действует договор займа, и на дату передачи отступногоподп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ.
На дату передачи отступного нужно отразить выручку от продажи этого имущества по цене, равной сумме погашаемого отступным долгастатьи 249, 271 НК РФ.
В расходы можно включить покупную стоимость переданного имуществастатьи 252, 268 НК РФ
НДС Передав отступное, нужно начислить НДС с суммы, равной размеру погашаемого долга, и выставить в 5-днев­ный срок со дня передачи имущества счет-фактуру заимодавцуподп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ
Большинство судов считают, что передача отступного облагается НДС несмотря на то, что этим имуществом погашается долг по возврату займа, который, в свою очередь, НДС не облагается. Однако один суд посчитал в данной ситуации передачу отступного не облагаемой НДС операциейПостановление ФАС УО от 16.07.2013 № Ф09-5740/13
Налог при УСНО Проценты по договору займа (в пределах нормы) можно включить в состав внереализационных расходов на дату передачи отступногоподп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ.
На дату передачи отступного в налоговых целях нужно отразить выручку в размере погашаемого отступным долгап. 1 ст. 346.15 НК РФ.
В расходы можно включить покупную стоимость переданного имущества, если она оплаченаст. 346.16 НК РФ

Бухгалтерский учет

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, факт получения денежных средств в виде займа не приводит к возникновению доходов у организации-заемщика.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее — ПБУ 15/2008), основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре.

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, сумма займа, поступившая на счет организации, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Из пунктов 3, 6, 8 ПБУ 15/2008 следует, что проценты по полученному займу являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа, учитываются равномерно и относятся к расходам того отчетного периода, за который они причитаются заимодавцу, вне зависимости от даты их фактической выплаты.

Начисленные проценты по займу включаются в состав прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Обратите внимание, что сумма займа и сумма начисленных процентов отражаются на разных субсчетах.

Как уже было сказано выше, заемщик и заимодавец могут заключить соглашение об отступном.

Соглашение об отступном может быть заключено в отношении любого имущества — товаров, готовой продукции, основных средств. В сегодняшней статье мы рассмотрим передачу по соглашению об отступном основных средств.

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Налогообложение соглашения об отступном

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (п. 5 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Передача основных средств по соглашению об отступном будет отражаться как реализация с признанием выручки и отражением расходов. Разберемся подробнее.

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

Налогообложение соглашения об отступном

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Согласно п. 30 и 31 ПБУ 6/01 если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Таким образом, при передаче основного средства по соглашению об отступном выручка будет признаваться в размере погашаемого обязательства, а расходом будет первоначальная стоимость основного средства, передаваемого в качестве отступного.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В составе прочих доходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» признаются поступления от реализации основного средства в сумме погашаемого обязательства, одновременно с этим гасится сумма обязательства и процентов по нему (если в соглашении об отступном согласовано погашение полной суммы).

Предлагаем ознакомиться:  Проводки по акту сверки с налоговой

Налог на прибыль

Предоставление отступного как разновидность прекращения обязательств

В соответствии с действующим законодательством по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК РФ). Первоначальное обязательство прекращается одновременной с передачей отступного, а не с момента подписания соглашения об отступном*.

Примечание:* Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации».

В практике хозяйственных отношений субъекты гражданского оборота прибегают к применению отступного чаще всего после неисполнения обязательства в установленный соглашением сторон срок. Допустимо включение условия прекращения обязательства отступным в первоначальный договор, но это может говорить о предполагаемой фиктивности договора, поскольку уже на момент его заключения не предполагается исполнение по нему.

Предметом отступного может быть любой из объектов гражданских прав, определенных в статье 128 ГК РФ. Это могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности и т. д. В качестве отступного может передаваться и недвижимое имущество.

Примечание:* Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

Экономическое назначение отступного — компенсация понесенных кредитором убытков, поскольку заключение договора с должником свидетельствует о доверии, оказанном ему кредитором, и неисполнение договора со стороны должника приводит к потерям у кредитора.

Рассмотрим ситуацию, когда отступное выплачивается деньгами до начала исполнения договора на примере.

Пример 1

Между двумя организациями 1 марта заключен договор поставки, по которому поставщик обязуется поставить до 10 марта покупателю партию товаров на сумму 1 200 000 руб., а покупатель обязуется оплатить поставку до 15 марта. 7 марта поставщик сообщает, что поставить всю партию целиком к оговоренному сроку он не сможет, и предлагает разбить поставку на три части по 400 000 руб.

Рассмотрим бухгалтерский учет операций по передаче отступного. Между сторонами существует договорная обязанность поставщика по поставке единой партии товара и симметричное ей право покупателя требовать такой поставки.

Так как в данном примере стороны не приступили к исполнению договора поставки, обязательства по этому договору в учете не отражены.

Поэтому невозможно зафиксировать бухгалтерское прекращение обязательств, и передача отступного будет классифицирована как прочий расход и у продавца, и у покупателя.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 51 «Расчетные счета»
— 150 000 руб. — перечислено отступное;
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
— 150 000 руб. — зафиксирован убыток от передачи отступного.

Можно ли принять сумму уплаченного деньгами отступного к расходам для целей налогового учета{q}

Пункт 1 статьи 252 НК РФ определяет, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также, в определенных случаях, убытки понесенные налогоплательщиком. Пункт 13 статьи 265 НК РФ включает во внереализационные расходы признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Налогообложение соглашения об отступном

В рассмотренном примере переданное отступное представляет собой не что иное, как возмещение (полное или частичное) причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Поэтому само отступное можно включить в расходы по налогу на прибыль.

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
— 150 000 руб. — получено отступное;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— 150 000 руб. — определена прибыль от получения отступного.

Для целей налогообложения прибыли эта сумма будет включена в доходы как полученная в виде санкций за нарушение договорных обязательств (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Бухгалтерская прибыль покупателя может не совпадать с его фактическими результатами. Допустим, предполагаемая норма прибыли на товары — предметы договора у покупателя 20 %. Неполученная единовременно прибыль от продажи товаров — предметов договора 1 200 000 руб. x 20 % = 240 000 руб. Далее, покупатель спланировал свои денежные потоки таким образом, чтобы иметь возможность расплатиться с поставщиком — перечислить 1 200 000 руб. до 15 марта.

Так как поставщик не исполнил свою обязанность по поставке, у покупателя нет обязанности по оплате. В результате эти суммы используются покупателем неэффективно, поскольку он мог бы использовать их в обороте, или открыть депозитный счет в банке. Незаработанная прибыль (либо неполученный банковский процент) является потерей покупателя.

Полученное отступное в размере 150 000 руб. не компенсирует потерь покупателя, связанных с неисполнением договора. Но так как эти расходы не были связаны с движением средств, в учете покупателя они не отражаются. Наоборот, показывается прибыль — бухгалтерская прибыль, в то время как с экономической точки зрения у покупателя убыток.

Рассмотрим на примере случай, когда в качестве отступного передается неденежное имущество.

Пример 2

Представим, что в примере 1 продавец передал покупателю в качестве отступного строительные материалы на 150 000 руб., в том числе НДС 18 %.

Передача товаров по соглашению о предоставлении отступного облагается НДС. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, который определяет объект налогообложения, в частности, как реализацию товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализацию предметов залога и передачу товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, и передачу имущественных прав.

Балансовая стоимость материалов 80 000 руб. Переданное отступное, а именно стоимость переданных материалов по данным налогового учета, будет включено в расходы по налогу на прибыль на основании пункта 13 статьи 265 НК РФ.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 10 «Материалы»
— 80 000 руб. — переданы материалы в качестве отступного;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»
— 22 881 руб. начислен НДС к уплате;
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
— 102 881 руб. — отражен финансовый результат (убыток) от передачи отступного.

По сравнению с передачей денег в качестве отступного, когда в убыток записывается вся сумма, передача собственного имущества гораздо выгоднее должнику. В рассмотренном случае убытком становится балансовая стоимость и НДС, начисленный с договорной суммы отступного. Чем более дешевое по себестоимости собственное имущество (по сравнению с договорным размером отступного) передает должник в качестве отступного, тем меньший бухгалтерский убыток фиксируется у должника.

С 1 января 2007 года изменился порядок применения налоговых вычетов по НДС при бартерных и товарообменных операциях. В соответствии с пунктом 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. Возникает вопрос: распространяется ли это правило на операции по передаче отступного{q}

Предлагаем ознакомиться:  Обращение в налоговую о системе налогооблажения организации

Пункт 2 статьи 172 НК РФ раскрывает особенности налогообложения товарообменных, бартерных операций. Он гласит, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в т. ч. векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные, исчисленные исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

В данном случае передача отступного связана не с оплатой приобретенных товаров, а с фактом неисполнения обязательства, поэтому распространять особый порядок применения вычетов на отступное нет оснований. Право на вычет НДС, заложенного в стоимости отступного, покупатель получает после получения материалов, наличия счета-фактуры и при условии использования ценностей в операциях, облагаемых НДС.

Отметим, что возможна ситуация, когда связь отступного с оплатой полученных ценностей очевидна. Например, если покупатель рассчитывается с поставщиком не деньгами, как было первоначально оговорено, а услугами, и соглашение об оказании услуг является отступным. В этом случае вступает в действие пункт 4 статьи 168 НК РФ, и право на вычет у сторон зависит от перечисления НДС платежным поручением.

Учет у заимодавца

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02), сумма выданного займа для организации-заимодавца является финансовым вложением. Но при этом согласно п. 2 ПБУ 10/99 сумма выданного займа не признается расходом заимодавца.

Согласно инструкции по применению Плана счетов сумма выданного займа отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».

Суммы причитающихся процентов отражаются по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, возвращенные суммы займа не признаются доходами заимодавца. А вот проценты, полученные по договору займа, являются для организации-заимодавца прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99).

При получении имущества по соглашению об отступном в учете заимодавца следует отразить погашение задолженности и принятие на учет имущества.

Выше приведены критерии учета актива в качестве основного средства, если эти условия выполняются, заимодавец отражает в учете основное средство.

Активы в качестве основного средства принимаются по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 11 ПБУ 6/01). Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Таким образом, фактически первоначальной стоимостью имущества полученного в качестве отступного будет сумма погашаемой задолженности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Рассмотрим на примере порядок учета.

Налог на прибыль

Согласно п. 12 ст. 270 НК РФ суммы переданного займа не учитываются в составе расходов, участвующих в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Сумма процентов, начисленных к получению по договору займа, является для организации внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НКРФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Например, если по условиям договора займа он действует до 27 марта 2017 г., сумма процентов по договору займа в последний раз будет включена в состав доходов 27 марта 2017 г.

Таким образом, заключение договора об отступном не повлияет на порядок и момент признания доходов в виде процентов.

Если организация применяет кассовый метод, доходы в виде процентов признаются на дату их оплаты. Соответственно, при заключении соглашения об отступном доход в виде процентов признается на дату такого соглашения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Первоначальной стоимостью в случае передачи имущества по соглашению об отступном будет сумма погашаемой задолженности. Если сумма погашаемой задолженности более 100 000 руб. и предполагаемый срок полезного использования имущества более 12 месяцев, такое имущество включается в состав основных средств.

В соответствии с п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Таким образом, заемщик должен передать заимодавцу информацию об амортизационной группе и о сроке эксплуатации до передачи имущества заимодавцу.

На основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, НДС не облагаются.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcopyrightru

Вопрос об исчислении НДС при передаче имущества по соглашению об отступном мы рассмотрели выше. Отметим, что, учитывая положения ст. 171 и 172 НК РФ, заимодавец может принять НДС к вычету в обычном порядке на основании счета-фактуры, полученного от заемщика, после принятия актива в состав основных средств и при условии использования имущества в облагаемых НДС операциях.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Онлайн помощь юриста
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector