Ндфл по гражданско правовым договорам

Предмет договора возмездного оказания услуг (выполнения работ)

Нередко организации заключают гражданско-правовые договоры со своими же сотрудниками, например договоры аренды, займа, подряда, купли-продажи. Нужно ли удерживать НДФЛ с выплат по таким договорам, если физическое лицо имеет статус индивидуального предпринимателя?

К сожалению, ни Минфин России, ни налоговые органы не выпускали разъяснений по этому вопросу. В судебной практике также не сформировано единой точки зрения. Например, ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что вознаграждение, полученное предпринимателем по гражданско-правовому договору, не является оплатой его труда как штатного работника (Постановление от 22.05.

Если обязанности физического лица по гражданско-правовому и трудовому договорам совпадают, то суд, скорее всего, посчитает, что работодатель является налоговым агентом по НДФЛ в отношении всех выплат этому лицу. Значит, и с вознаграждения по гражданско-правовому договору организация обязана удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет (Постановления ФАС Уральского от 15.09.2008 N Ф09-6632/08-С2 и от 21.01.2008 N Ф09-11317/07-С2, Западно-Сибирского от 06.03.2007 N Ф04-959/2007(31994-А03-7) округов).

Таким образом, при заключении гражданско-правовых договоров с работниками, являющимися предпринимателями, необходимо следить, чтобы их обязанности по этим договорам не пересекались с должностными обязанностями. В разграничении этих обязанностей могут помочь должностные инструкции, положения о работе отделов компании и другие аналогичные документы. Если обязанности по указанным договорам все-таки совпадают, компании безопаснее удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Ндфл по гражданско правовым договорам

А.Ю.Вейнберг

Главный юрисконсульт

Составляя гражданско-правовой договор с физическим лицом, нужно иметь в виду, что отношения его сторон регламентируются нормами гражданского права. В договоре следует оперировать понятиями Гражданского, а не Трудового кодекса.

Предметом договора подряда или возмездного оказания услуг является совершение определенного действия с целью достижения конкретного результата. Например, искомый результат подряда на мытье окон офисного помещения — чистые окна, а договора возмездного оказания услуг по переводу текста с французского языка — текст, переведенный на русский язык.

В рамках гражданско-правовых договоров заказчику не нужно вести табель учета рабочего времени на исполнителя. Поскольку исполнитель ему неподконтролен. Он сам планирует график выполнения работы. И в трудовую книжку исполнителя никакие записи о работе по гражданско-правовому договору не вносят.

Нередко в рамках гражданско-правовых отношений компании нужно направить исполнителя (подрядчика) для выполнения работ или оказания услуг в другую местность. Оформить такую поездку как командировку нельзя.

В рамках задания (поручения), которое должен выполнить подрядчик, он может выезжать в другую местность. Порядок компенсации его расходов нужно прописать в договоре подряда либо договоре возмездного оказания услуг. Поскольку это не командировка, никаких суточных быть не может.

Не во всех случаях при выплате вознаграждения физическому лицу за выполнение работ (услуг) компания признается налоговым агентом по НДФЛ.

Гражданин не является налоговым резидентом РФ. Если исполнитель (подрядчик) не является налоговым резидентом РФ и выполняет работы за пределами территории РФ (ст. 209 НК РФ), компания-заказчик не признается налоговым агентом по НДФЛ с сумм выплаченного исполнителю вознаграждения.

Объектом обложения НДФЛ являются только доходы нерезидента РФ, полученные от источников, расположенных на территории РФ (ст. 209 НК РФ).

Если нерезидент РФ выполняет работы за пределами территории РФ (это нужно отразить в договоре), объекта обложения НДФЛ не возникает (письмо ФНС России от 06.02.2013 N ЕД-3-3/384@). Соответственно у компании — заказчика услуг не возникает обязанностей налогового агента.

Обратите внимание: расположение источника выплаты дохода определяется местом фактического выполнения работ (услуг).

Примечание. Кто платит НДФЛ при покупке имущества у физического лица

В отношении дохода физического лица в виде выручки от продажи имущества компания-покупатель не является налоговым агентом по НДФЛ. Гражданин должен самостоятельно задекларировать и уплатить налог (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

— на общей системе налогообложения — уплачивает НДФЛ самостоятельно (ст. 227 НК РФ);

— на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД) — не уплачивает НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Обратите внимание: в гражданско-правовом договоре нужно прописать, что исполнитель (подрядчик) является индивидуальным предпринимателем, указать номер его свидетельства о государственной регистрации, а к договору приложить копию свидетельства.

При перечислении вознаграждения в платежном поручении есть смысл сделать ссылку на договор.

Для признания затрат в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, они должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Исполнитель — штатный работник. Выплаты по гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с компанией, отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), если они отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/495).

Препятствием может служить тот факт, что предмет гражданско-правового договора совпадает со служебными обязанностями работника. Этого допускать нельзя, нужно иначе формулировать предмет договора. Поскольку есть риск, что затраты на выплату вознаграждения по такому договору признают экономически необоснованными.

Исполнителем является сторонний гражданин. Выплаты по гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, с которыми у компании нет трудовых отношений, отражаются в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Исполнитель — индивидуальный предприниматель. Выплаты по гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя, с которыми у компании нет трудовых отношений, отражаются в составе прочих расходов (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если договор ГПХ заключен организацией или ИП с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, такие организации и ИП признаются налоговыми агентами (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). А значит, они должны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с выплачиваемого физлицу вознаграждения по ГПХ.

Когда исчислять НДФЛ

Налоговый агент должен исчислить НДФЛ на дату фактического получения физлицом дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода по ГПД является день выплаты дохода (перечисления на счет в банке либо выдачи из кассы) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Эта дата отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.

Когда удержать НДФЛ

Удержать НДФЛ из доходов физлиц по ГПД налоговый агент должен при фактической выплате дохода. Это значит, что дата удержания налога (строка 110 формы Расчета) в форме 6-НДФЛ по договору подряда и прочим договорам ГПХ будет совпадать с датой, отраженной по строке 100 Расчета.

Предлагаем ознакомиться:  Обвиняют в мошенничестве незаконное

Пункт 2 статьи 709 Гражданского кодекса определяет, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и собственно вознаграждение.

Облагается ли НДФЛ сумма компенсации издержек исполнителя? В статье 217 Налогового кодекса, содержащей перечень не облагаемых НДФЛ выплат, компенсация не поименована.

По этому вопросу есть разные мнения.

Компенсация издержек НДФЛ не облагается. Доходом признается экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). Когда речь идет о компенсации издержек, выгоды как таковой у исполнителя (подрядчика) нет. Ему компенсируют издержки, связанные непосредственно с выполнением работ, оказанием услуг заказчику. То есть суммы компенсации издержек исполнителя (подрядчика) по договору о выполнении работ или оказании услуг не являются доходом и объектом обложения НДФЛ (письма ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926 и от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926).

Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Московского округа от 26.03.2013 N А40-37553/12-20-186 и ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008, N А73-486/2008-85.

Компенсация издержек облагается НДФЛ. По мнению Минфина России, суммы оплаты расходов исполнителя признаются его доходом в натуральной форме, облагаемым НДФЛ (письма от 19.07.2013 N 03-03-06/1/28379 и от 30.08.2012 N 03-04-06/9-263). Специалисты финансового ведомства считают, что расходы исполнителя по гражданско-правовому договору непосредственно связаны с выполнением работ, оказанием услуг. А значит, и оплата компанией данных расходов осуществляется в интересах исполнителя и является, по мнению чиновников, его доходом.

Ндфл по гражданско правовым договорам

Как избежать претензий. Можно указать в договоре только сумму вознаграждения, но с таким расчетом, чтобы она включала в себя издержки исполнителя.

Датой получения дохода в виде вознаграждения за выполнение работ (услуг) по гражданско-правовому договору является дата его фактической выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Примечание. При получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения признается последний день месяца, за который он был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ).

В каком периоде начислить вознаграждение по договору гражданско-правового характера, если акт приемки работ подписан в ноябре 2013 года, а оплата работы состоится в следующем году? Поскольку датой фактического получения дохода признается день его выплаты, вознаграждение будет признано доходом исполнителя в 2014 году.

Ни ФНС, ни Минфин России не дают разъяснений о том, надо ли удерживать НДФЛ с аванса, выплаченного исполнителю работ. А в судебной практике единства мнений нет (постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2011 N Ф09-7355/11 и ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 N А03-14059/2008).

По мнению лектора, в этой ситуации компания вправе не расценивать аванс как доход физического лица, ведь оценить его выгоду можно только после подписания акта приемки работ (услуг).

Выплаты по договорам подряда, возмездного оказания услуг, авторским договорам являются объектом обложения страховыми взносами. Но на основании пункта 2 части 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ на них не начисляются взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Взносы на случай травматизма с вознаграждения исполнителю компания должна уплачивать, только когда это прямо предусмотрено в договоре (абз. 4 п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ).

Примечание. Взносы на случаи травматизма по договору с исполнителем-иностранцем

Если гражданско-правовой договор заключен с иностранным гражданином, выполняющим работы для российского филиала за рубежом, и договором предусмотрено его обязательное страхование на случай травматизма, уплачивать взносы компания должна по своему месту нахождения в России.

Компенсация расходов исполнителя (подрядчика), связанных с выполнением работ, страховыми взносами не облагается (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Если заказчик компенсирует исполнителю издержки на проезд, проживание и т. д., компенсация должна быть прописана в договоре, а у исполнителя должны быть документы, подтверждающие размер понесенных им затрат. Без документов это не компенсация издержек, а просто выплата, которую нужно включать в облагаемую базу по страховым взносам.

Как правило, в договорах подряда и возмездного оказания услуг бывает предусмотрена выплата исполнителю аванса. Поэтому возникает вопрос: нужно ли организации-заказчику удерживать НДФЛ с суммы выданного аванса?

К сожалению, ни Минфин России, ни налоговые органы своей точки зрения по этому вопросу не высказывали. Тем не менее инспекторы на местах зачастую утверждают, что и с суммы аванса компания обязана удержать НДФЛ. Однако такое требование вряд ли можно считать законным, поскольку на дату выплаты аванса работы по договору еще не выполнены, услуги не оказаны.

Суды некоторых федеральных округов считают, что аванс исполнителю не признается объектом обложения НДФЛ до момента выполнения им обязательств по договору. Ведь оценить экономическую выгоду физического лица, то есть определить сумму его дохода в такой ситуации, можно только после приемки заказчиком результата работ или после фактического оказания услуг (Постановления ФАС Уральского от 14.11.2011 N Ф09-7355/11 и Московского от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.04.2010 N ВАС-3976/10) округов).

Ндфл по гражданско правовым договорам

Вместе с тем есть как минимум одно судебное решение, в котором арбитры посчитали, что компания обязана удерживать НДФЛ и с суммы аванса, выплачиваемого физическому лицу по гражданско-правовому договору (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 N А03-14059/2008). Таким образом, каждой организации придется самостоятельно решать, удерживать или нет НДФЛ при выплате аванса в подобной ситуации. Конечно, при этом необходимо учитывать судебную практику по своему региону.

Примечание. Каждой организации придется самостоятельно решать с учетом судебной практики по своему региону, удерживать или нет НДФЛ при выплате физическому лицу аванса по гражданско-правовому договору.

Договоры купли-продажи, аренды и другие могут предусматривать выплату физическому лицу задатка или залога. Тем самым организация в той или иной мере гарантирует, что она исполнит свои обязательства по договору (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Если договор все-таки не будет исполнен по вине компании, то физическое лицо, получившее от нее задаток, оставляет его себе (п. 2 ст. 381 ГК РФ). В случае оформления не задатка, а залога физическое лицо вправе получить удовлетворение своих требований за счет суммы залога, причем оно имеет в этом преимущество перед другими кредиторами организации (п. 1 ст. 334 ГК РФ).

Очевидно, что указанные последствия возникают не одновременно с выплатой физическому лицу задатка или залога, а обычно намного позже. Более того, они вообще могут не возникнуть, если, например, стороны добросовестно исполнят свои обязательства и получатель вернет организации сумму перечисленного задатка или залога.

Несмотря на это, Минфин России считает, что сумма задатка включается в облагаемую НДФЛ базу в периоде его получения физическим лицом (Письма от 12.02.2010 N 03-04-05/10-56 и от 24.11.2008 N 03-04-05-01/440). При этом финансовое ведомство ссылается на пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. В нем установлено, что при получении дохода в денежной форме дата фактического его получения определяется как день выплаты такого дохода, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Предлагаем ознакомиться:  Как уменьшить ежемесячный платеж по ипотеке

Разъяснений финансового ведомства или налоговиков по поводу налогообложения суммы залога найти не удалось. Тем не менее можно предположить, что сумму полученного залога, как и сумму задатка, они также потребуют включить в облагаемый доход на дату ее выплаты физическому лицу.

Получается, что с суммы задатка или залога, предоставляемого физическому лицу в рамках гражданско-правового договора, организациям безопаснее удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет. Это поможет избежать претензий налоговиков, но может привести к разногласиям с физическим лицом, с которым заключен гражданско-правовой договор.

Судебная практика по данному вопросу противоречива. Некоторые судьи склоняются к тому, что задаток включается в облагаемую НДФЛ базу лишь в момент его зачета в счет оплаты товаров, работ, услуг, имущества или имущественных прав (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 N А56-10280/2008).

Есть также мнение, что задаток не облагается НДФЛ, поскольку не является выручкой от реализации товаров, работ или услуг, то есть не признается доходом (Постановление ФАС Уральского округа от 30.06.2009 N Ф09-4388/09-С2). Ведь задаток представляет собой лишь один из способов, обеспечивающих исполнение обязательства.

Еще одним таким же способом является залог (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Отметим, что в указанном Постановлении ФАС Уральского округа рассматривал ситуацию, в которой получателем задатка был индивидуальный предприниматель. Однако объект налогообложения и база по НДФЛ у предпринимателей и физических лиц, не являющихся ИП, в этой части совпадают (ст. ст. 209, 210 и 221 НК РФ).

Арбитры других регионов, наоборот, полагают, что сумма полученного задатка облагается НДФЛ непосредственно на дату его выплаты физическому лицу (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2007 N 17АП-2069/07-АК). Ведь задаток не упоминается в ст. 217 НК РФ, в которой содержится исчерпывающий перечень доходов, не облагаемых НДФЛ.

Нередко по условиям договора подряда или возмездного оказания услуг заказчик, помимо выплаты исполнителю вознаграждения, также компенсирует ему различные расходы, непосредственно связанные с исполнением договора (п. 2 ст. 709 и ст. 783 ГК РФ). Обычно это расходы на приобретение необходимых материалов, топлива, запчастей и инструментов, стоимость проезда и проживания исполнителя в месте выполнения работ или оказания услуг и др.

Срок перечисления НДФЛ

Перечислить НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам налоговый агент должен в общем порядке не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Дата, не позднее которой налог должен быть уплачен, указывается в строке 120 «Срок перечисления налога» формы 6-НДФЛ.

Заполнение Раздела 1 и Титульного листа при заключении договоров ГПХ не имеет особенностей и рассматривалось нами в отдельном материале.

Каких условий не должно быть в гражданско-правовом договоре

Выплаты по гражданско-правовому договору возмездного оказания услуг связаны исключительно с достижением определенного результата. Факт достижения результата работы должен быть оформлен двусторонним актом. Нет результата — нет оплаты. При этом Гражданский кодекс допускает возможность выплаты исполнителю (подрядчику) аванса (п. 2 ст. 711 ГК РФ).

Если заказчик решит поощрить исполнителя (подрядчика), он должен внести изменения в заключенный договор возмездного оказания услуг (подряда) и увеличить размер вознаграждения, платы за оказанные услуги.

— о соблюдении правил внутреннего трудового распорядка;

— подчиненности сотрудникам компании, состоящим в штате;

— полной материальной ответственности;

— выплате вознаграждения два раза в месяц;

— премировании;

— предоставлении отпуска;

— об установлении режима рабочего времени.

Физическое лицо, но не работник

Помимо получения профессионального вычета по НДФЛ, физическое лицо, выполняющее работу или оказывающее услугу по гражданско-правовому договору, имеет также право на стандартные вычеты:

  • на каждого находящегося у него на обеспечении ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет полагается на каждого ребенка, по отношению к которому исполнитель является родителем, усыновителем, опекуном, попечителем, приемным родителем либо супругом (супругой) родителя или приемного родителя. Этот вычет предоставляется в размере 1400 руб. в месяц (на первого и второго ребенка) или 3000 руб. в месяц (на третьего и каждого последующего ребенка) вплоть до того месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика с начала года превысит 280 000 руб.;
  • на себя, если исполнитель относится к категориям граждан, перечисленным в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Размер вычета может составить 500 руб. в месяц (например, для героев России или СССР) или 3000 руб. в месяц (например, для чернобыльцев). Отметим, что законодательством не предусмотрено никаких ограничений по максимальной сумме полученного дохода, после превышения которой стандартный вычет на самого налогоплательщика не предоставляется.

Чтобы организация могла предоставить лицу, с которым заключила гражданско-правовой договор, стандартные вычеты по НДФЛ на него самого или его детей, это лицо составляет соответствующее письменное заявление. К нему оно также прилагает документы, подтверждающие право на эти вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Отметим, что стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются налогоплательщику лишь одним из налоговых агентов. Например, если исполнитель по договору является штатным работником в какой-то другой компании, именно этот работодатель, скорее всего, предоставляет ему стандартные вычеты. Значит, повторный вычет в отношении доходов, выплаченных по гражданско-правовому договору, невозможен.

Кроме того, при заключении гражданско-правовых договоров на определенный срок компания является для физического лица налоговым агентом по НДФЛ только в период действия таких договоров. Следовательно, стандартные вычеты она вправе предоставить лишь за те месяцы, на которые приходится срок действия договора.

Примечание. Организация вправе предоставить стандартные вычеты физическому лицу, выполняющему работы по гражданско-правовому договору, лишь за те месяцы, на которые приходится срок действия этого договора.

При предоставлении стандартных вычетов на детей организации также необходимо учитывать сумму дохода, которая была получена физическим лицом с начала календарного года, в том числе и от других организаций и иных источников (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 N 20-15/3/057717).

Как подчеркнула П. В. Колмакова, исполнитель по гражданско-правовому договору не имеет статуса работника. Поэтому, находясь в гражданско-правовых отношениях, заказчик не должен рассматривать его как подчиненное лицо и возлагать на него функции работника.

Предлагаем ознакомиться:  Трудовой договор с генеральным директором особенности подписания

НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам

Вознаграждение по договору возмездного оказания услуг (подряда) облагается НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). В общем случае заказчик работ (услуг) является налоговым агентом в отношении НДФЛ с сумм выплачиваемого им вознаграждения (п. 1 ст. 226 НК РФ). Он должен исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.

Объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды (ПФР, ФФОМС и ФСС РФ) являются выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг с физическими лицами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, перечисленных в части 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ. В частности, к ним относятся выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или использование имущества физического лица.

А.Ю.Вейнберг

Удерживать ли НДФЛ с суммы аванса, выплаченного исполнителю

Примечание. ФНС России считает, что суммы возмещения расходов, понесенных исполнителем по гражданско-правовому договору, не являются его доходом и поэтому не облагаются НДФЛ.

Однако Минфин России считает иначе. Его точка зрения сводится к тому, что суммы возмещения исполнителю расходов облагаются НДФЛ, поскольку являются его доходом, полученным в натуральной форме (Письма от 30.08.2012 N 03-04-06/9-263, от 20.03.2012 N 03-04-05/9-329, от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633, от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178, от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121 и от 24.06.2009 N 03-04-06-01/145).

Отметим, что ранее некоторые суды также указывали на необходимость удержания НДФЛ при возмещении физическому лицу расходов, понесенных им в связи с исполнением гражданско-правового договора. Арбитры расценивали указанные выплаты либо как дополнительное вознаграждение по договору (Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.

Учитывая, что мнения ФНС России и Минфина России по данному вопросу разошлись, организация самостоятельно решает, удерживать или нет НДФЛ с суммы компенсации физическому лицу расходов, связанных с исполнением гражданско-правового договора. Полагаем, что, даже если компания не удержит НДФЛ с таких выплат, риск доначислений и штрафных санкций невелик.

Ведь налоговые органы и так считают, что указанные выплаты не облагаются НДФЛ. Более того, ни одно из писем Минфина России, предписывающих удерживать НДФЛ с суммы компенсации расходов, не было направлено нижестоящим налоговым инспекциям для применения в работе и не было включено в перечень разъяснений, обязательных к применению налоговиками на местах <1>.

Профессиональный налоговый вычет

Как известно, имущественный вычет по НДФЛ, предоставляемый в связи с приобретением или строительством квартиры или другого жилого помещения, физическое лицо может получить у своего работодателя (п. 3 ст. 220 НК РФ). Для этого необходимо его письменное заявление и уведомление из инспекции, подтверждающее право налогоплательщика на этот вычет.

Однако в п. 3 ст. 220 НК РФ речь идет о предоставлении имущественного вычета исключительно работодателем. Организация, с которой физическое лицо заключило гражданско-правовой договор, не является для него работодателем. Ведь таковым считается гражданин или компания, с которой у физического лица оформлен трудовой договор (ст. 20 ТК РФ).

Следовательно, при отсутствии между сторонами трудовых отношений организация не может предоставить физическому лицу имущественный вычет в связи с приобретением им жилья. Аналогичные разъяснения неоднократно приводил Минфин России (Письма от 14.10.2011 N 03-04-06/7-271, от 30.06.2011 N 03-04-06/3-157, от 28.06.2011 N 03-04-05/3-451 и от 19.04.2010 N 03-04-05/9-210). Судебной практики по данному вопросу найти не удалось.

Примечание. Компания, с которой физическое лицо заключило гражданско-правовой договор, не является для него работодателем и поэтому не вправе предоставлять ему имущественный вычет в связи с приобретением жилья.

Получить указанный имущественный вычет гражданин, не имеющий работодателя, может только в инспекции по окончании налогового периода при подаче декларации по НДФЛ за соответствующий год (пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 220 НК РФ).

Исполнитель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным в статье 221 НК РФ, в сумме документально подтвержденных расходов (ст. 221 НК РФ и письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178).

В составе профессионального вычета учитываются документально подтвержденные расходы исполнителя, связанные с выполнением работ по гражданско-правовому договору. При наличии документов и заявления от исполнителя (подрядчика) налоговый агент уменьшает базу на сумму профессионального налогового вычета.

Напомним, что на сумму вычета можно уменьшить только доходы, облагаемые по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). В связи с этим исполнители, которые не являются налоговыми резидентами РФ, не имеют права на вычет — их доходы облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Примечание. Имущественный налоговый вычет исполнителю предоставить нельзя

Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья могут предоставлять исключительно работодатели (п. 3 ст. 220 НК РФ). То есть в рамках гражданско-правового договора, даже являясь налоговым агентом, заказчик не имеет права предоставлять исполнителю такие вычеты.

Компания вправе предоставлять исполнителю (подрядчику) работ по гражданско-правовому договору стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 Налогового кодекса, если его доход облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ). Основанием для их применения служит заявление исполнителя.

Если налоговый агент получил такое заявление от исполнителя (подрядчика), лучше убедиться в том, что по другому месту работы (при его наличии) стандартные вычеты не предоставляются.

— свидетельство о рождении ребенка (п. 3 ст. 218 НК РФ);

— справку по форме 2-НДФЛ от работодателя (если по другому месту работы вычеты не предоставлялись) или копию трудовой книжки, из которой видно, что на данный момент у исполнителя нет трудовых отношений.

Сколько справок 2-НДФЛ нужно оформлять, если…

…в течение года физическое лицо трудится в компании одновременно по двум договорам: и по трудовому, и по гражданско-правовому?

— работником — по трудовому договору;

— исполнителем — по гражданско-правовому договору.

Форма справки, утвержденная приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, позволяет указать несколько видов доходов отдельно в хронологическом порядке.

Если договор заключен с обособленным подразделением компании

Если гражданско-правовой договор заключен через обособленное подразделение и работы выполняются именно для него, то и НДФЛ с выплат исполнителю по гражданско-правовому договору нужно перечислять по месту нахождения данного обособленного подразделения (письмо Минфина России от 06.08.2012 N 03-04-06/3-216).

При этом в гражданско-правовом договоре лучше прописать, где именно исполнитель (подрядчик) выполняет работы и для кого он их выполняет.

А.Ю.Вейнберг

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Онлайн помощь юриста
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector