Оформление взаимозачета между организациями

Письмо о взаимозачете между организациями образец

Хозяйственная жизнь организаций часто сплетает и поставщиков и покупателей в единые сети. И в результате может получиться так, что две организации одновременно оказываются должны друг другу.

Да, можно провести взаимозачет, в результате не только обойтись без лишних документов, но и сэкономить на банковских комиссиях. Только вот как правильно провернуть это дело?

Многосторонние взаимозачеты – заблуждения и порядок осуществления расчетов

Каждый год в бухгалтерских изданиях появляются статьи, в которых различные аудиторы дают читателям рекомендации: как нужно на практике осуществлять многосторонние взаимозачеты, какие документы нужно при этом составлять и как правильно отражать в бухгалтерских регистрах соответствующие операции.

Оформление взаимозачета между организациями

Многосторонние взаимозачеты – заблуждения ипорядок осуществления расчетов. МАШКОВ Сергей Алексеевич

Лет пятнадцать назад, в связи с кризисом неплатежей, в России широко использовались такие не денежные формы расчетов, как бартер и взаимозачетные операции.

К настоящему времени сфера применения этих не денежных форм расчетов неоправданно сужается и все более заменяется традиционными формами расчетов путем перечисления денежных средств с банковского счета одной организации на банковский счет другой.

  • как нужно на практике осуществлять многосторонние взаимозачеты;
  • какие документы нужно при этом составлять;
  • как правильно отражать в бухгалтерских регистрах соответствующие операции.

При всем многообразии мнений по поводу порядка проведения таких взаимозачетов характерно, что авторы статей повторяют одни и те же ошибки, переходящие в распространенные заблуждения.

Рассмотрим эти типичные заблуждения по порядку.

Дебет 76-В, Кредит 76-взаимозачет, 10 т.р. – аннулирована задолженность контрагента «В»

Дебет 76-С, Кредит 76-взаимозачет, 3 т.р. – аннулирована задолженность контрагента «С»

Дебет 76-взаимозачет, Кредит 76-D, 5 т.р. – аннулирована задолженность контрагента «D»

Дебет 76-взаимозачет, Кредит 76-С, 2 т.р. — введена задолженность контрагента «С»

взаимозачет между организациями как это оформляется какие документы нужны какие документы нужны в первую очередь консультация юриста или адвоката

Дебет 76-взаимозачет, Кредит 76- D, 6 т.р. — введена задолженность контрагента «D»

Дебет 76-взаимозачет, Кредит 76-А, 10 т.р. – аннулирована задолженность контрагента «А»

Дебет 76-С, Кредит 76-взаимозачет, 6 т.р. – аннулирована задолженность контрагента «С»

Дебет 76-D, Кредит 76-взаимозачет, 4 т.р. – аннулирована задолженность контрагента «D»

Дебет 76-взаимозачет, Кредит 76-А, 3 т.р. – аннулирована задолженность контрагента «А»

Дебет 76-взаимозачет, Кредит 76-В, 6 т.р. – аннулирована задолженность контрагента «А»

Дебет 76-D, Кредит 76-взаимозачет, 7 т.р. – аннулирована задолженность контрагента «D»

Дебет 76-А, Кредит 76-взаимозачет, 2 т.р. — введена задолженность контрагента «А»

Дебет 76-взаимозачет, Кредит 76-В, 4 т.р. – аннулирована задолженность контрагента «В»

Дебет 76-взаимозачет, Кредит 76-С, 7 т.р. – аннулирована задолженность контрагента «С»

Дебет 76-А, Кредит 76-взаимозачет, 5 т.р. – аннулирована задолженность контрагента «А»

Дебет 76-А, Кредит 76-взаимозачет, 6 т.р. – введена задолженность контрагента «А»

Зачет встречных однородных требований (взаимозачет) — довольно удобный способ «закрыться» по расчетам с контрагентом.

Оформление взаимозачета между организациями

Согласно ч. 1 ст. 601 ГК, «обязательство прекращается зачетом встречных однородных требований, срок выполнения которых наступил, а также требований, срок выполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования»

Взаимозачет между организациями весьма удобный способ прекращения взаимных обязательств. О том, в каких случаях взаимозачет возможен и как правильно его оформить, вы узнаете из этой статьи. Требования сторон являются встречными.

Обязательства имеют однородный характер (например, выражаются в денежной задолженности). Срок выполнения всех подлежащих зачету обязательств уже наступил.

Компании составляют акты взаимозачетов, чтобы погасить взаимную задолженность. Это позволяет расплатиться с контрагентом без живых денег.

Инфо

В;

  • фирма Б является дебитором компании В и кредитором организации А;
  • компания В — дебитор организации А и кредитор фирмы Б.

Для того чтобы урегулировать свои отношения, они могут использовать взаимный зачет. Здесь применяются те же правила, что и в случае двустороннего. Возможно составление как 3 отдельных договоров, так и одного, но уже трехстороннего.

При этом важно проследить, чтобы образец трехстороннего соглашения о зачете взаимных требований, взятый для подготовки такого документа, предусматривал наличие в готовом соглашении следующей информации:

  • списка организаций, участвующих в соглашении;
  • списка задолженностей каждого из участников;
  • перечня актов проведенных сверок.

В конце соглашения должно указываться, какой размер будет иметь задолженность каждого из участников после проведения зачета.

По сравнению с I кварталом 2014 г. с помощью зачета требований оплачено в 1,5 раза больше товаров Это поможет избежать споров и недопониманий между контрагентами. А при зачете неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения двухстороннее соглашение сторон обязательноп.

4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16.

Покажем, как можно оформить заявление о проведении зачета способом 1. ООО «Строй-гарант» 127204, г. Москва,Дмитровское ш., д. 157тел. (495) 259-01-57 Генеральному директору ООО «ПрофАудит»Майской В.П.125315, г. Москва, Ленинградский пр., 68 Исх. № 36 от 28.05.2015 Заявление о зачете встречных требований Общество с ограниченной ответственностью «Строй-гарант» в лице генерального директора Рукодельникова С.Л.

, действующего на основании Устава, в соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ заявляет о частичном зачете встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил. Сведения о встречных требованиях и задолженности ООО «Строй-гарант» и ООО «ПрофАудит» по состоянию на 28 мая 2015 г.: Принимаемая к зачету задолженность Номер и дата договора, существо обязательства Номер и дата первичного документа, счета-фактуры Сумма обязательства, руб.Гражданский кодекс содержит условия, при наличии которых допускается использование взаимозачета между организациями:

  1. Требования сторон являются встречными.
  2. Обязательства имеют однородный характер (например, выражаются в денежной задолженности).
  3. Срок выполнения всех подлежащих зачету обязательств уже наступил.
  4. Возможен также зачет обязательств, срок исполнения которых вообще не оговорен или определен моментом востребования.

Величина задолженности сторон может быть как равной, так и различной. В последнем случае зачет совершается в размере наименьшего обязательства. Кроме того, в ст. 411 ГК РФ перечислены случаи, когда проведение взаимозачета между организациями не допускается (к примеру, по требованиям о возмещении вреда здоровью).

И. О. их представителей, основания их полномочий;

  • сведения о каждом обязательстве, погашаемом путем зачета (реквизиты договора, суть обязательства, размер долга и т. д.); при этом следует четко отразить, кем является каждый из контрагентов по каждому обязательству — должником или кредитором;
  • условие о полном или частичном прекращении обозначенных обязательств (в последнем случае указывается, на какую именно сумму или в отношении какой части неденежного обязательства они погашены);
  • момент вступления в силу соглашения о зачете;
  • реквизиты и адреса сторон.

Образец соглашения о зачете можно посмотреть на нашем сайте. Трехстороннее соглашение о взаимозачете долгов между организациями Отдельно стоит упомянуть такую форму договора, как трехстороннее соглашение о зачете взаимных требований.

Важно

Датой проведения зачета будет являться день подписания соглашения (акта), если в документе не будет прямо указано иное. Обратите внимание, что как в одностороннем заявлении, так и в соглашении о зачете важно максимально точно определить обязательства (задолженности) каждой из сторон и указать:

  • основания их возникновения (сослаться на договоры, первичку, счета-фактуры), дабы подтвердить встречность и однородность обязательств;
  • суммы обязательств;
  • сроки наступления исполнения по каждому из них.

В документе нужно определить, какие обязательства погашаются зачетом, и указать остаток долга одной из сторон. При отсутствии этих существенных условий зачет может быть признан несостоявшимсяПостановление ФАС СЗО от 26.08.2013 № А13-8660/2010 (Определением ВАС от 18.12.2013 № ВАС-17916/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС).

Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет. В то же время в статье 410 Гражданского кодекса РФ указано, что для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.

На практике это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме.

Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета.

  1. Образец акта взаимозачета можно найти на бухгалтерских сайтах.
  2. При его заполнении должны быть отражены следующие сведения:
  3. реквизиты документов, являющихся основаниями появления задолженности;
  4. сумма общей задолженности сторон с выделенным НДС;
  5. сумма задолженности, погашаемая путем зачета взаимных требований с выделенным НДС.
  6. Акт взаимозачета подписывается ответственными лицами сторон
  1. акт сверки взаимной задолженности;
  2. договор о взаимозачете;
  3. соглашение о зачете требований.
  4. Нередко случаются ситуации, когда во взаимозачете участвуют не две, а три и более стороны.
  5. В этом случае фигурируют не встречные требования, а круговые.
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Акт ¦
¦ сверки взаимных расчетов ¦
¦ ¦
¦г. Москва 1 июля 2010 г.¦
¦ ¦
¦ ООО "УПАКОВКА" в лице генерального директора Бугрова Павла¦
¦Васильевича, действующего на основании Устава, и главного бухгалтера¦
¦Соколовой Натальи Владимировны, с одной стороны, и ООО "ВИСЛА" в лице¦
¦генерального директора Саратовской Екатерины Семеновны, действующей на¦
¦основании Устава, и главного бухгалтера Смирновой Марины Евгеньевны, с¦
¦другой стороны, произвели сверку взаимных расчетов по состоянию на 1 июля¦
¦2010 г. и подтверждают нижеследующее: ¦
¦ 1. ООО "УПАКОВКА", согласно договору купли-продажи от 12.01.2010¦
¦N 25, отгрузило ООО "ВИСЛА" 864 пакета сока по счету-фактуре от¦
¦19.01.2010 N 37 и товарной накладной от 19.01.2010 N 37 на сумму¦
¦63 720 руб. (включая НДС - 9720 руб.). ¦
¦ ООО "ВИСЛА" платежным поручением от 20.01.2010 N 18 перечислило¦
¦денежные средства ООО "УПАКОВКА" за полученный сок в сумме 16 520 руб.¦
¦(включая НДС - 2520 руб.). ¦
¦ Таким образом, задолженность ООО "ВИСЛА" перед ООО "УПАКОВКА" по¦
¦договору купли-продажи от 12.01.2009 N 25 на основании счета-фактуры от¦
¦19.01.2009 N 37 и товарной накладной от 19.01.2009 N 37 составляет¦
¦47 200 руб. (включая НДС - 7200 руб.). ¦
¦ 2. ООО "ВИСЛА", согласно договору на оказание услуг от 16.03.2010¦
¦N 86, оказало ООО "УПАКОВКА" консультационные услуги, стоимость которых,¦
¦согласно счету-фактуре от 31.03.2010 N 112 и акту об оказании услуг от¦
¦31.03.2010 N 94, составила 21 240 руб. (включая НДС - 3240 руб.). ¦
¦ Таким образом, задолженность ООО "УПАКОВКА" перед ООО "ВИСЛА" по¦
¦договору на оказание услуг от 16.03.2010 N 86 в соответствии с актом¦
¦сдачи-приемки услуг от 31.03.2010 N 94 составляет 21 240 руб., в том¦
¦числе НДС 18% - 3240 руб. ¦
¦ 3. Настоящий акт составлен в двух идентичных экземплярах - по одному¦
¦для каждой из сторон. ¦
¦ ¦
¦ООО "УПАКОВКА" ООО "ВИСЛА" ¦
¦Генеральный директор Генеральный директор ¦
¦Бугров (П.В. Бугров) Саратовская (Е.С. Саратовская) ¦
¦Главный бухгалтер Главный бухгалтер ¦
¦Соколова (Н.В. Соколова) Смирнова (М.Е. Смирнова) ¦
L--------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Акт ¦
¦ зачета взаимных требований по соглашению сторон ¦
¦ ¦
¦г. Москва 7 июля 2010 г.¦
¦ ¦
¦ ООО "ГАММА" в лице генерального директора Молодцова Андрея¦
¦Анатольевича, действующего на основании Устава, с одной стороны (далее -¦
¦Сторона 1), и ООО "БЕТА" в лице генерального директора Пестова Виталия¦
¦Карповича, действующего на основании Устава, с другой стороны (далее -¦
¦Сторона 2), подписали настоящий акт о нижеследующем: ¦
¦ 1. Стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований по¦
¦указанным ниже договорам. ¦
¦ 1.1. По договору поставки оборудования от 20.01.2010 N 234: ¦
¦ - Сторона 1 является кредитором; ¦
¦ - Сторона 2 является должником. ¦
¦ Размер погашаемого обязательства (требования) по данному договору¦
¦составляет 590 000 руб. (включая НДС - 90 000 руб.): ¦
¦ - по счету-фактуре от 25.02.2010 N 292 - 236 000 руб. (включая НДС -¦
¦36 000 руб.); ¦
¦ - по счету-фактуре от 15.03.2010 N 357 - 354 000 руб. (включая НДС -¦
¦54 000 руб.). ¦
¦ 1.2. По договору купли-продажи от 12.02.2010 N 108, согласно¦
¦которому: ¦
¦ - Сторона 1 является должником; ¦
¦ - Сторона 2 является кредитором. ¦
¦ Размер погашаемого обязательства (требования) по данному договору¦
¦составляет 590 000 руб. (включая НДС - 90 000 руб.): ¦
¦ - по счету-фактуре от 01.03.2010 N 169 - 165 200 руб. (включая НДС -¦
¦25 200 руб.); ¦
¦ - по счету-фактуре от 22.03.2010 N 246 - 424 800 руб. (включая НДС -¦
¦64 800 руб.). ¦
¦ Зачету подлежат встречные денежные требования в сумме 590 000 руб.¦
¦(включая НДС - 90 000 руб.). ¦
¦ 2. С момента подписания настоящего акта Стороны не считают себя¦
¦связанными какими-либо правами и обязанностями по договорам,¦
¦обязательства по которым зачтены настоящим актом в сумме 590 000 руб.¦
¦(включая НДС - 90 000 руб.). ¦
¦ 3. Настоящий акт составлен в двух идентичных экземплярах, по одному¦
¦для каждой из Сторон и вступает в силу с даты его подписания. ¦
¦ ¦
¦Сторона 1 Сторона 2 ¦
¦Генеральный директор ООО "ГАММА" Генеральный директор ООО "БЕТА" ¦
¦Молодцов (А.А. Молодцов) Пестов (В.К. Пестов) ¦
L--------------------------------------------------------------------------

С точки зрения ГК

Согласно ст. 410 Гражданского Кодекса РФ, для того, чтобы провести зачет требований, достаточно заявления одной из сторон. Согласия контрагента при этом не требуется.

Предлагаем ознакомиться:  Фсс оформление больничного по беременности и родам

Таким образом, для того, чтобы провести в бухгалтерском учете взаимозачет, компании достаточно оформить соответствующий акт и предоставить второй экземпляр контрагенту.

взаимозачет между организациями как это оформляется какие документы нужны какие документы нужны в первую очередь консультация юриста или адвоката

Утвержденного шаблона акта взаимозачета не существует, поэтому его организация имеет право разработать самостоятельно, закрепив выбранную форму в учетной политике.

Однако помните, что акт зачета взаимных требований должен содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, которые перечислены в ст. 9 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Подписать акт может лицо, уполномоченное подписывать первичные документы доверенностью или приказом.Бухгалтерский учет

В дебете указывается тот счет, на котором отражалась кредиторская задолженность перед поставщиком или исполнителем, т.е., как правило, это 60 или 76 счет. В кредите проводки указывается обычно 62 счет.

Дебет 60/1 – Кредит 62/1 — проведен взаимозачет

Инициатор взаимозачета делает эту проводку в день отправки акта контрагенту. Документ можно послать по почте или передать с курьером.

В первом случае подтверждением числа отправки акта будет служить отметка на описи вложения. Если вы отправили курьера, распечатайте для него 2 экземпляра документа.

Один останется у контрагента, на втором попросите поставщика поставить дату получения акта и подпись. Сформируйте проводку того числа, которое контрагент поставил на документе.

Онлайн журнал для бухгалтера

Внимание

Проблем с вычетом не должно возникнуть и в случае, когда вам был перечислен аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), с которого вы уплатили НДС в бюджет, но в дальнейшем товары (работы, услуги) вы не реализовали, а аванс зачли в счет встречного обязательствап. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 11.09.2012 № 03-07-08/268. Налог на прибыль. При проведении зачета никаких последствий по налогу на прибыль у вас не будет. Выручку от реализации вашему контрагенту товаров (работ, услуг) и расходы на приобретение у него товаров (работ, услуг) вы отразите в налоговом учете еще до проведения взаимозачетап.

взаимозачет между организациями как это оформляется какие документы нужны какие документы нужны в первую очередь консультация юриста или адвоката

3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ. И факт погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги) не учитывается при отражении доходов и расходов. УСНО.

Бухгалтер каждой из организаций, участвующих в многостороннем взаимозачете, должен определить остатки на счетах в регистрах бухгалтерского учета до проведения многостороннего взаимозачета и после его проведения, а затем записать в книгу учета хозяйственных операций или иные подобные регистры бухгалтерского учета такие проводки, чтобы остатки на счетах до проведения многостороннего взаимозачета превратились в остатки на счетах после его проведения.

Для этого можно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ввести субсчет «Взаимозачеты» и бухгалтерскими записями с использованием этого субсчета сначала сделать сальдо взаиморасчетов с каждым из остальных участников равными нулю, а затем, другой проводкой, зафиксировать новые долговые обязательства.

Ниже представлены бухгалтерские проводки для рассмотренного выше примера 1.

Отражение операции зачета взаимных требований в бухучете производится по общим правилам.

Если зачетом прекращены обязательства, отраженные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», бухгалтер организации должен одновременно списать и дебиторскую, и соответствующую кредиторскую задолженность.

Если зачетом погашаются требования по долговым обязательствам или предъявленным претензиям, то соответственно будут задействованы счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример. Воспользуемся данными акта сверки взаимных расчетов между ООО «Упаковка» и ООО «Висла» и заявления ООО «Висла» о проведении взаимозачета (рис. 1 и 2 на с. 133).

19 января 2010 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

  • 63 720 руб. — отражена выручка от реализации сока;

Дебет 90-3 Кредит 68

  • 9720 руб. — начислен НДС с выручки;

20 января 2010 г.

Дебет 51 Кредит 62

  • 16 520 руб. — получена частичная оплата за сок;

31 марта 2010 г.

Дебет 26 Кредит 60

  • 18 000 руб. (21 240 руб. — 3240 руб.) — отражена стоимость консультационных услуг, оказанных ООО «Висла»;

Дебет 19 Кредит 60

  • 3240 руб. — отражен НДС по консультационным услугам;

Дебет 68 Кредит 19

  • 3240 руб. — сумма предъявленного НДС принята к вычету;

5 июля 2010 г.

Дебет 60 Кредит 62

  • 21 240 руб. — отражен зачет взаимных требований.

Е.В.Орлова

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Документальное оформление взаимозачета

Проведение зачета взаимных требований может производиться:

  • В одностороннем порядке;
  • В двустороннем порядке.

В первом случае инициатор составляет заявление о своем желании провести зачет и направить его в адрес контрагента. Регламентированной формы такого заявления нет, главное условие — наличие обязательных реквизитов: наименование документа и организации, дата составления, описание факта хозяйственной деятельности, и т.д.

Датой совершения взаимозачета считается дата подтвержденного получения заявления контрагентом, если в заявлении не указана другая дата.

В этом случае предусмотрено подписание двустороннего соглашения о взаимозачете: так же, как и заявление о зачете, оно заполняется в свободной форме с указанием обязательных реквизитов. Зачет путем двустороннего соглашения более предпочтителен, поскольку в этом случае факт согласования с контрагентом оспорить невозможно.

Утвержденной формы акта зачета взаимных требований не существует, каждая организация может разработать собственную удобную ей форму. Но, так же, как и в случае с заявлением и соглашением о зачете, в ней необходимо наличие обязательных реквизитов.

Пример

ООО «Базис» заключило с ООО «Кактус» договор подряда на сумму 25 600 руб., в т.ч. НДС — 3 905 руб. Себестоимость работ — 14 000 руб.

Одновременно, у ООО «Кактус» существует с «Базисом» договор поставки оборудования на сумму 11 800 руб., в т.ч. НДС 1 800 руб. Себестоимость отгруженного оборудования — 6 500 руб.

По взаимному соглашению стороны решили провести зачет встречных требований. Непогашенная задолженность «Кактуса» перед «Базисом» будет погашена перечислением денежных средств.

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62 90.1 Отражена выручка 11 800 Накладная
90(НДС) 68 Начислен НДС 1 800 СФ выданный
90.2 43 Отражена себестоимость 6 500
90.9 99 Отражен фин.результат продажи(11 800 — 1 800 — 6 500) 3 500 Бухгалтерская справка
20 60 Отражена стоимость ремонтных работ 21 695 Акт, накладная
19 60 Отражен НДС входящий 3 905 СФ поставщика
Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62 90.1 Отражена выручка 25 600 Накладная
90(НДС) 68 Начислен НДС 3 905 СФ выданный
90.2 20 Себестоимость подрядных работ 14 000
90.9 99 Фин. результат (прибыль) (25 600 — 3 905 — 14 000) 7 695 Бухгалтерская справка
07 60 Отражено приобретение оборудования 10 000 Акт, накладная
19 60 Отражен НДС входящий 1 800 СФ поставщика
Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
60 62 Отражение взаимной задолженности 11 800 Бух.справка
60 51 Перечислена сумма в счет погашения оставшейся задолженности 13 800 Платежное поручение
68 19 НДС к вычету 3 905 Книга покупок
Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
60 62 Отражение взаимной задолженности 11 800 Бух.справка
68 19 НДС к вычету 1 800 Книга покупок
51 62 Отражена сумма полученных ДС по договору подряда 13 800 Выписка банка

Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана, то зачет считается состоявшимся со дня получения заявления контрагентом.

Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. № А05-12882/2006-25).

Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами.

Cовет: независимо от того, как оформляется взаимозачет (по заявлению одной из сторон или на основании совместного акта), в составленных документах подробно опишите все обстоятельства проведения зачета. Отсутствие таких данных может привести к спорам с контрагентом и с налоговой инспекцией.

Подробно отразите в заявлении (акте) следующую информацию:

  • какие обязательства сторон погашаются зачетом;
  • основания возникновения данных обязательств (со ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), номера выставленных счетов-фактур);
  • на какую сумму проводится зачет взаимных требований.

В заявлении (акте) следует отдельно выделить сумму НДС по каждому встречному обязательству. Это позволит организациям, проводившим взаимозачет, правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете.

Отсутствие такой информации может привести к возникновению споров, в результате которых организация может понести договорные санкции. Есть примеры судебных решений, которые подтверждают такую позицию (см., например, определение ВАС РФ от 12 ноября 2007 г. № 14790/07, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 сентября 2007 г.

№ А11-13478/2006-К1-11/612). Кроме того, неправильное оформление взаимозачета может повлечь за собой и налоговые санкции. Например, при кассовом методе расчета налога на прибыль налоговая инспекция может не признать расходы, задолженность по оплате которых погашена документально не подтвержденным зачетом (п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 252 НК РФ).

  • договоры (поставки, на выполнение работ, оказание услуг), товарные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг, акты передачи векселей третьих лиц и другие документы, фиксирующие факты возникновения взаимных требований, а также выписки банка, счета-фактуры;
  • акт (акты — при многостороннем зачете) сверки расчетов в обоснование сумм дебиторской и кредиторской задолженностей;
  • письмо-заявление инициирующей стороны о проведении зачета взаимных требований (в случае проведения одностороннего зачета) и уведомление о вручении этого письма адресату;
  • двусторонний (многосторонний) акт зачета взаимных требований или дополнительное соглашение к договорам о зачете взаимных требований (в случае проведения взаимозачета по соглашению сторон).

Обратите внимание! Требования к документам, подтверждающим факт проведения взаимозачета

Для документов, которыми оформляются операции по зачету взаимных требований (заявлений о проведении взаимозачета, актов зачета взаимных требований), унифицированных форм не предусмотрено. Поэтому организация вправе разработать такие документы самостоятельно. Но согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ эти документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование;
  • дату составления;
  • наименование организации, от имени которой они составлены;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц.

Рисунок 3

Документальное оформление операций по проведению многостороннего зачета практически не отличается от двустороннего. Оно осуществляется посредством оформления единого акта (соглашения, протокола) о зачете, который подписывают представители всех сторон, участвующих во взаимозачете. В составляемом документе обязательно приводится перечень встречных требований (задолженностей), которые будут зачтены, с указанием всех документов, послуживших основанием возникновения задолженности (договор, счет, накладная, акт и др.).

Если из текста такого документа невозможно определить обязательства, сроки их возникновения и периоды исполнения, то договор как многосторонняя сделка о прекращении обязательств зачетом является незаключенным в соответствии со ст. 432 ГК РФ <3>.

19 января 2010 г.

20 января 2010 г.

Дебет 51 Кредит 62

31 марта 2010 г.

Дебет 26 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 68 Кредит 19

5 июля 2010 г.

Дебет 60 Кредит 62

Е.В.Орлова

Эксперт журнала

Для его осуществления обычно довольно заявления от одного члена взаимозачета. Погасить встречное заявление возможно в одностороннем порядке, уведомив при этом контрагента письменно.

Стандартный пример проведения зачета не установлен и оформляется в случайной форме.

Иной вариант оформления взаимозачета – формирование акта. Он имеет возможность быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к изначальным документам бухучета.

В акте детально отображается, какие обещания погашаются зачетом, базовые обещания, общая сумма.

Вполне вероятно проведение частичного зачета, в случае если встречные запросы неэквивалентны. Обещание с большим требованием частично сохраняется, обещание с наименьшим требованием прекращается в полном размере.

С точки зрения НДС проведение зачета взаимных требований не имеет никаких последствий. С 1 января 2006 г. Налоговый Кодекс РФ предлагает только одни метод начисления НДС – по отгрузке – поэтому факт погашения требования не приводит к начислению или возмещению НДС.

Также с 2009 г. не нужно перечислять контрагенту сумму НДС, чтобы принять вычет по поставленному товару/приобретенной услуге.

Согласно п. 2 ст. 273 НК РФ, для организаций, исчисляющих налог по кассовому методу, день проведения зачета требований признается днем получения дохода. Также компания может включить понесенные затраты в расход на основании п. 3 ст. 273 НК РФ.

У организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, для целей налогового учета факт проведения взаимозачета приравнивается к оплате.

Погашенная дебиторская задолженность увеличивает доход организации. Погашение кредиторский задолженности рассматривается как проведение оплаты поставщику, и, в дальнейшем, при соблюдении прочих условий Главы 26.2 НК РФ, затраты могут быть приняты в расход.

Для выполнения расчетов временно введем в рассмотрение вспомогательную фирму «Помощник», которая помогает урегулировать долговые отношения между участниками многостороннего взаимозачета.

Оформление взаимозачета

В статье 410 ГК РФ сказано, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил.

Это значит следующее.

Во-первых, стороны могут зачесть лишь встречные обязательства друг перед другом. Погашение задолженности происходит по схеме: «Ты должен мне, я — тебе».

Предлагаем ознакомиться:  Перечень документов необходимых при оформлении гладкоствольного оружия

Если во взаимозачете участвуют несколько организаций, схема видоизменяется: «Ты должен мне, я — ему, он — тебе». Неизменным остается лишь основной принцип взаимозачетных операций: существует встречная или круговая взаимная задолженность, которая гасится круговым взаимозачетом. Стороны, проводящие зачет, не вправе погасить требование, которое предъявлено одному из участников зачетной операции извне, то есть другой организацией, не участвующей в данной сделке по зачету требований. Проиллюстрируем сказанное на примере, приведенном ниже.

Во-вторых, могут быть зачтены только однородные требования. Как правило, это взаимная денежная задолженность. С неоднородными требованиями дело обстоит иначе. К примеру, организация «Альфа» имеет задолженность по оплате перед организацией «Бета» по договору купли-продажи. «Бета», в свою очередь, по договору подряда должна выполнить ремонтные работы для «Альфы».

В-третьих, стороны по общему правилу вправе произвести зачет лишь тех взаимных требований, срок выполнения которых уже наступил. Этот срок должен быть указан в договоре.

Обратите внимание: Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в статье 411 ГК РФ. Это задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения); требования по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью; обязательства по алиментам и пожизненному содержанию.

ЗАО «Омега» не может участвовать во взаимозачете. Оно оказалось вне круговой задолженности: его должником является ООО «Альфа», но само ЗАО «Омега» не имеет задолженности перед участниками зачетной сделки. Поэтому зачет взаимных требований был проведен «Альфой», «Бетой», «Гаммой» и «Дельтой». Сумма зачета равна величине наименьшей задолженности — 540 000 руб.

у «Альфы» перед «Бетой» — 60 000 руб. (600 000 руб. — 540 000 руб.);

у «Гаммы» перед «Дельтой» — 180 000 руб. (720 000 руб. — 540 000 руб.);

у «Дельты» перед «Альфой» — 110 000 руб. (650 000 руб. — 540 000 руб.).

Участники взаимозачетной операции обязались выплатить друг другу остатки долга деньгами. Кроме того, у «Альфы» осталась задолженность перед «Омегой» — 400 000 руб.

Из приведенного примера видно, что взаимозачет проводится в направлении, противоположном «потоку» возникшей задолженности. Каждый из участников зачета должен быть «завязан» с двух сторон в цепочке взаимных требований. Если схема круговой задолженности построена правильно, проблем с определением направления многостороннего зачета не будет.

Задолженность сторон, отраженная в акте (заявлении), должна сопровождаться ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета следует отдельно выделять сумму НДС, относящегося к каждому обязательству. А как быть, если в сумму долга включены другие налоги, предъявленные покупателю поставщиком (например, акцизы)?

Составители акта (заявления) о взаимозачете должны следить за правильным отражением дат. В обязательном порядке нужно указать не только дату составления документа и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Нужно следить, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.

Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами.

Зачастую в актах о взаимозачете указываются только даты совершения операций согласно отгрузочным и платежным документам. Это неправильно. Кроме даты отгрузки или оплаты необходимо отражать дату возникновения задолженности. Она определяется условиями договора. Как правило, по договору момент возникновения обязательства одной стороны по оплате не совпадает с моментом возникновения обязательства другой стороны по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

Неправильное отражение дат в акте взаимозачета может привести налогоплательщиков к плачевным последствиям. Предположим, участники взаимозачетной сделки погасят задолженность, которая к моменту проведения зачета еще не возникла. В результате у них будут искажены налоговые базы и по налогу на прибыль и по НДС, и по другим налогам, начисленным или зачтенным после взаимозачета. И как следствие — пени и штрафные санкции.

Акт (заявление) о взаимозачете стороны составляют в произвольной форме. На практике применяются и текстовые, и табличные акты. Если задолженность сторон возникла по единичным операциям, акт взаимозачета целесообразно оформить в виде текста. Если же погашаемая задолженность состоит из обязательств по множеству проведенных сделок — в виде таблицы.

Продавец, прекращающий свои обязательства зачетом, налоговую базу по НДС должен определять по общим правилам — исходя из рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Общий порядок — только в отношении вычета по НДС — применяет и покупатель. То есть при соблюдении всех обязательных условий принимает к вычету сумму НДС, предъявленную контрагентом и выделенную в его счете-фактуре (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Перечислять друг другу суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, в денежной форме участники взаимозачета не должны. Исключением — сделки, по которым товары (работы, услуги, имущественные права) покупатель (заказчик) принял к учету в периоде с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года. Если зачет взаимных требований по этим сделкам происходит после 31 декабря 2008 года, суммы НДС, предъявленные поставщиками (исполнителями), можно принять к вычету только после уплаты налога отдельным платежным поручением Если покупатель (заказчик) применил вычет НДС ранее того квартала, в котором сумма НДС была перечислена поставщику (исполнителю) в денежной форме, он должен произвести корректировку по этим суммам НДС и подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий квартал (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/215).

Тем, кто пользуется кассовым методом при исчислении налогооблагаемой прибыли, следует обратить внимание на особенности исчисления налогооблагаемой прибыли при проведении взаимозачета. Реального поступления (траты) денежных средств при зачете встречных требований не происходит. Но это не означает отсутствие выручки и, с другой стороны, расхода.

Для налогоплательщиков, использующих кассовый метод, датой получения дохода признается не только день поступления средств на расчетный банковский счет или в кассу, но и погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Именно таким способом и является проведение взаимозачета встречных требований.

Следовательно, на основании акта (заявления) о взаимозачете налогоплательщики, работающие по кассовому методу, должны отразить в налоговых регистрах доход, равный сумме погашенной задолженности контрагента. Одновременно возникнет и расход в размере зачтенных обязательств самого налогоплательщика перед контрагентом. Понятно, что величина дохода и расхода по операции взаимозачета при использовании кассового метода будет одинаковой.

У тех, кто рассчитывает налогооблагаемую прибыль методом начисления, при проведении взаимозачета особых «тонкостей» не возникает. Такие налогоплательщики выручку по реализованным контрагенту товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и расходы на приобретение у него товаров (работ, услуг) отражают в налоговом учете до проведения взаимозачета. Доходы и расходы по методу начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от момента проведения взаимозачета.

На УСН доходы и расходы все плательщики признают кассовым методом. При взаимозачете реального поступления (траты) денежных средств не происходит. Но датой получения дохода для «упрощенцев» является не только день поступления средств на расчетный счет или в кассу, но и погашение задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

  • возмещении вреда, причинённого жизни или здоровью;
  • пожизненном содержании;
  • взыскании алиментов;
  • требованиях, по которым истёк срок исковой давности;
  • иных случаях, предусмотренных законом или договором.
Ошибки Пояснение
Отсутствие заявления Согласно ст.410 ГК РФ заявление одной из сторон, предлагающей проведение взаимозачёта, обязательно должно быть.
В Акте зачета взаимных требований трех юридических лиц дата указана неверно или не указана вообще В случае, если в Акте зачета взаимных требований трех юридических лиц дата указана неверно или не указана вообще – датой погашения обязательств признаётся дата подписания Акта Сторонами.
Зачёт требований, не являющихся однородными Например, невозможно требование погашения денежной задолженности зачесть возмещением имущественных прав.
Соблюдение срока осуществления зачёта Для возможности взаимного зачёта между организациями необходимо наступление срока исполнения требования, но при этом не достигнув срока исковой давности.
Проведение зачёта взаимных обязательств авансом в счёт будущих взаимозачётов
Неотражение реализации товара, полученного по взаимному зачёту Следствием неотражения реализации товара является занижение налоговой базы.
  1. на основании акта факт взаимозачета отражается в бухгалтерском учете;
  2. взаимозачет должен быть отражен в учете двух сторон для того, чтобы впоследствии при проверке не возникали проблемы с налоговыми органами;
  3. если контрагент не уведомлен о зачете требований, он может взыскать сумму задолженности в судебном порядке.
  1. компания А является дебитором компании В и кредитором компании С;
  2. компания В является дебитором компании С и кредитором компании А;
  3. компания С является дебитором компании А и кредитором компании В.

Пример

Пример отражения в бухучете многостороннего взаимозачета

ООО «Мебель» применяет ОСНО и рассчитывает налог на прибыль по методу начисления. ООО «Канцтовары» находится на УСН с объектом налогообложения «доходы».

ООО «Мебель» заключило с ООО «Канцтовары» договор №1 от 15.01.2014 на поставку стульев, а также договор №2 от 20.01.2014 на приобретение бумаги для принтера. В феврале 2014 г. ООО «Мебель» продало ООО «Канцтовары» стулья на сумму 11 800 р., в т.ч. НДС 1 800 р., а также купило бумагу на сумму 1 000 р. без НДС.

10 февраля 2015 года

Дебет 44 Кредит 60— 5000 руб. (6000 руб. — 1000 руб.) — отражена стоимость услуг «Кометы» по ремонту оргтехники;

Дебет 19 Кредит 60— 1000 руб. — отражена сумма НДС по ремонту оргтехники;

21 февраля 2015 года

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»— 9000 руб. — отражена выручка от реализации товаров «Комете»;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»— 1500 руб. — отражена сумма НДС по реализованным товарам;

5 марта 2015 года

Дебет 60 Кредит 62— 6000 руб. — проведен зачет взаимных требований с «Кометой».

В бухгалтерском учете «Кометы» проводки будут «зеркальными» к проводкам контрагента. То есть покупка будет показана на сумму 9000 руб., а продажа — на 6000 руб.

Стороны подписали акт о зачете взаимных требований на сумму 12 000 руб.

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»— 18 000 руб. — отражена выручка от реализации продукции «Альфе»;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»— 3000 руб. — начислен НДС по реализованной продукции;

Дебет 20 Кредит 60— 10 000 руб. (12 000 руб. — 2000 руб.) — отражена стоимость работ, выполненных «Гаммой»;

Дебет 19 Кредит 60— 2000 руб. — отражена сумма НДС по работам, выполненным «Гаммой»;

Дебет 60 Кредит 62— 12 000 руб. — проведен трехсторонний взаимозачет с «Альфой» и «Гаммой».

Взаимозачет без проблем

Какие документы нужно оформить Решение о проведении взаимозачета нужно обязательно задокументироватьп. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Это делается, в частности, для того, чтобы в дальнейшем не возникло проблем ни с контрагентами, ни с проверяющими.

Заблуждение 3 — круговая задолженность

Такое мнение представляется неправильным. Погашение обязательств путем взаимозачетов целесообразно проводить не только тогда, когда фирма испытывает денежные затруднения, но всегда, когда для этого есть хоть малейшая возможность.

Но не факт, что контрагент, после прихода на его банковский счет денежных средств от вашей организации, истратит их на погашение своей задолженности перед вашей организацией.

У него может быть совсем другое мнение по поводу того, какие задолженности следует погашать в первую очередь, а какие кредиторы должны подождать.

В принципе, возможен случай, что этот ваш партнер окажется банкротом и вообще не погасит свой долг перед вашей организацией.

Если же ваши долговые обязательства перед некоторым контрагентом можно погасить или хотя бы значительно уменьшить путем взаимозачетов, то тем самым, будут гарантированно погашены или значительно уменьшены обязательства вашего контрагента по отношению к вашей организации.

Если же вы не успеете оформить взаимозачет до объявления процедуры банкротства, то ваша организация окажется в убытке.

Вы свою задолженность должны будете уплатить сполна (вы ведь не банкрот), а с обанкротившегося контрагента можете надеяться получить только часть долга.

Потому что денежные средства, оставшиеся на счету у банкрота и вырученные в результате реализации активов контрагента, пойдут на возмещение ущерба всем кредиторам в пропорциональной доле кредиторских задолженностей.

Согласно этой статье, любая из двух организаций может в одностороннем порядке произвести взаимозачет встречных однородных требований на сумму, равную наименьшей из дебиторской и кредиторской задолженностей, с обязательным уведомлением другой стороны о проведенном взаимозачете.

Предлагаем ознакомиться:  Как лишить бывшую жену алиментов

У каждой организации есть один или несколько поставщиков (подрядчиков), и есть один или, возможно, несколько покупателей (заказчиков).

Но случай, когда какой-нибудь поставщик одновременно является и покупателем, является скорее исключением, чем правилом. В общем случае, когда ни один из ваших поставщиков не является одновременно и покупателем вашей продукции (работ, услуг), взаимозачет обычно не производят.

Хотя все равно производить взаимозачеты среди группы участников, одни из которых являются вашими постоянными поставщиками, а другие – постоянными вашими покупателями, не только возможно, но и целесообразно.

Техника выполнения расчетов при многосторонних взаимозачетах крайне проста. Мешают широкому распространению многосторонних взаимозачетов только широко распространенные и глубоко укоренившиеся заблуждения.

Одним из основных заблуждений является ошибочное мнение, что «Для многостороннего зачета непременным условием является замкнутость круга обязательств, то есть кредитор по первому обязательству должен быть должником по последнему обязательству сторон в круге зачета».

Например, первая организация должна некоторую сумму второй организации, вторая организация должна некоторую сумму третьей организации, и так далее, последняя организация должна некоторую сумму первой организации. (См., например, монографию В.В.Брызгалина и О.А.Новиковой «Векселя и взаимозачеты». М. «Статус-Кво 97», 2005 г.)

Пусть первый участник многостороннего взаимозачета должен второму участнику тысячу рублей, второй должен тысячу рублей третьему, третий – четвертому, и т.д., 99-й должен тысячу рублей сотому, а сотый – никому ничего не должен.

Суммарная кредиторская (или дебиторская) задолженность всех участников до проведения зачета равна 99 тысячам рублей.

В этом примере цепочка организаций, связанных друг с другом долговыми обязательствами, не замкнута, однако проведение многостороннего взаимозачета не только возможно, но и экономически целесообразно, так как в результате 98 организаций со 2-й по 99-ю становятся свободными от обязательств друг перед другом.

Таким образом, после проведения многостороннего взаимозачета в данном случае, во-первых, суммарная кредиторская (или дебиторская) задолженность всех участников будет равна только одной тысяче рублей, а не 99.

Во-вторых, из 100 организаций – участников этого многостороннего взаимозачета, у 98 организаций их дебиторские и кредиторские задолженности оказались полностью урегулированными, и в результате осталась только одна организация с кредиторской и одна организация с дебиторской задолженностями.

Таким образом, замкнутость круга обязательств не является непременным условием для проведения многостороннего взаимозачета.

Для проведения многостороннего взаимозачета необходимо, чтобы каждая из организаций, участвующих во взаимозачете, имела бы хотя бы одну дебиторскую или кредиторскую задолженность по отношению к какому-либо из остальных участников взаимозачета.

Еще одним обязательным условием осуществления многостороннего взаимозачета является наличие хотя бы одного участника, у которого есть и дебиторская, и кредиторская задолженности другим участникам, не обязательно одному и тому же.

Чем больше таких участников, имеющих и кредиторскую, и дебиторскую задолженности, тем больше экономический эффект от проведенного многостороннего взаимозачета.

Следующим заблуждением, является ошибочное мнение, что для каждого из участников многостороннего взаимозачета зачитывается одна и та же сумма, и что сумма зачета определяется исходя из суммы наименьшего из всех обязательств сторон участников многостороннего взаимозачета.

У остальных участников останутся и кредиторские, и дебиторские задолженности (возможно в несколько в меньшей сумме). Так что приведенное выше мнение является ошибочным.

В действительности сумма зачета для каждого из участников многостороннего взаимозачета своя, в общем случае не совпадающая с суммами зачета других участников.

Каждому участнику должна зачитываться сумма, равная наименьшей из двух величин: его суммарной кредиторской задолженности и его суммарной дебиторской задолженности всем остальным участникам.

Поэтому после проведения многостороннего взаимозачета у каждого из участников взаимозачета останется или только кредиторская задолженность, если первоначально суммарная кредиторская задолженность у этого участника была больше его суммарной дебиторской задолженности.

Или останется только дебиторская задолженность, если до проведения взаимозачета у этого участника она была больше его суммарной кредиторской задолженности.

Возможен случай, когда у этой организации ее дебиторские и кредиторские задолженности окажутся полностью урегулированным, если первоначально суммарная дебиторская задолженность этого участника была в точности равна его суммарной кредиторской задолженности остальным участникам многостороннего взаимозачета.

Задача определения того, какая организация, кому и сколько должна после проведения многостороннего взаимозачета, имеет единственное решение только в случаях двустороннего и трехстороннего взаимозачетов.

В случае же четырех, пяти и большего количества участников многостороннего взаимозачета, как уже упоминалось выше, задача иногда может иметь не одно, а несколько решений.

Или только одна организация имеет отличную от нуля дебиторскую задолженность, а все остальные организации имеют кредиторские задолженности.

В случае если у нескольких организаций образовались отличные от нуля кредиторские задолженности и у нескольких других организаций оказались не равные нулю дебиторские задолженности, задача распределения дебиторских задолженностей между кредиторами может быть осуществлена до некоторой степени произвольно.

И возникает задача выбрать среди математически эквивалентных решений такое, которое наилучшим образом отвечает интересам всех участников многостороннего взаимозачета.

Налог на прибыль при проведении зачета взаимных требований

Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом – кредитором.

Во-вторых, встречные требования организаций должны быть однородными.

В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:

  • не был указан в договоре;
  • был определен моментом востребования.

Зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил, тоже возможен. Но только в случаях, предусмотренных законом.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон (абз. 4 п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. № 16).

Такой порядок следует из положений статьи 410 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: какие встречные требования признаются однородными для проведения взаимозачета?

Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте.

Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено.

В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения.

Например, если договоры купли-продажи и подряда, заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов, то при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ.

Если же обязательства организаций по одному договору (например, по договору мены) выражены в натуральных единицах, а по другому (например, по договору возмездного оказания услуг) – в денежной форме, то однородными эти обязательства не признаются.

Также не признаются однородными денежные требования, одно из которых выражено в рублях, а другое – в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140, 141 ГК РФ). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 1999 г. № Ф08-2593/99.

Провести взаимозачет по таким договорам невозможно.

Таким образом, зачесть можно встречные обязательства, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте (например, только в рублях, только в долларах США). Можно провести зачет даже в случае, когда встречные обязательства выражены в условных единицах. Но при условии, что 1 у. е. и у дебитора, и у кредитора приравнена к одной и той же валюте.

  • Стороны взаимозачета принимали участие как минимум в двух операциях, приведших к возникновению обязательств;
  • Характер требований — встречный, то есть каждый из субъектов является для другого и должником, и кредитором;
  • Встречные требования должны быть однородными, чаще всего они представлены в денежной форме;
  • Эти требования должны возникнуть.

С помощью взаимозачета можно погасить требования, срок которых как наступил, так и еще не пришел, а также требования с неопределенным сроком. Требования первого типа необходимо погасить в течение 7 дней с момента их предъявления.

Однородность требований означает, что ситуация погашения денежного обязательства товаром взаимозачетом не является — такое погашение называется бартером.

Если требования эквивалентны, они должны быть полностью погашены. Тем не менее, встречные требования часто бывают неравны. В этом случае полностью погашается только наименьшая задолженность, а наибольшая погашается лишь в ее размере. Сумма погашения определяется с помощью Акта сверки взаиморасчетов.

При проведении взаимозачета в денежной форме, нужно иметь в виду, что погашаемые задолженности не должны являться возмещением ущерба или алиментами.

Встречаются ситуации, когда сторон взаимозачета не две, а три или даже больше. В таком случае требования можно назвать не встречными, а круговыми. То есть, необходимое условие — цикличность обязательств.

Переход прав кредитора к другому лицу, так же как и перевод долга или уступка права требования допускаются Российским законодательством (ст. 382 – 391 ГК РФ), но нас в данный момент больше интересует не юридическое обоснование, а техника осуществления расчетов.

Эта вспомогательная фирма «Помощник» с каждым из участников многостороннего взаимозачета проводит двухсторонние взаимозачеты, которые, во-первых, разрешены законом (ст. 410 ГК РФ), и, во вторых, процедура их проведения ни у кого не вызывает трудностей.

После этого каждая из участвующих в многостороннем взаимозачете организаций будет иметь по отношению к фирме «Помощник» либо только дебиторскую, либо только кредиторскую задолженность, либо ее долговые обязательства будут полностью погашены.

Если после проведения многостороннего взаимозачета останется только одна организация с неравной нулю кредиторской задолженностью, и одна или несколько организаций с неравными нулю дебиторскими задолженностями, то в качестве фирмы — помощника следует взять именно эту организацию с неравной нулю кредиторской задолженностью, оставшейся после проведения многостороннего взаимозачета.

После выполнения этого этапа вспомогательная фирма «Помощник», как еще один дополнительный участник многостороннего взаимозачета, становится больше не нужной.

Если участников многостороннего взаимозачета достаточно много, то возможны случаи, когда после проведения многостороннего взаимозачета останется не одна, а несколько организаций с неравной нулю дебиторской задолженностью, и не одна, а несколько организаций с неравной нулю кредиторской задолженностью.

Т.е. в каждой группе только один участник с неравной нулю кредиторской задолженностью и одна или несколько организаций с неравными нулю дебиторскими задолженностями; или в каждой группе только один участник с неравной нулю дебиторской задолженностью и одна или несколько организаций с неравными нулю кредиторскими задолженностями.

Составить и подписать акт можно только в случае проведения двустороннего взаимозачета, так как только двусторонний взаимозачет предусмотрен Гражданским кодексом РФ (ст. 410 ГК РФ).

Согласно ГК РФ только договор создает новые или изменяет существующие обязательства участников друг перед другом.

В принципе возможны ситуации, когда до проведения многостороннего взаимозачета какие-то организации не были связаны друг с другом ни дебиторской, ни кредиторской задолженностями.

Поэтому после проведения многостороннего взаимозачета, руководствуясь ст. 420 и ст. 421 ГК РФ, необходимо заключить новый многосторонний (по числу участников) договор, в котором следует зафиксировать результаты этого многостороннего взаимозачета, т.е. аннулировать старые и определить новые обязательства участников друг перед другом.

  • список участников многостороннего взаимозачета;
  • дату, на которую производится взаимозачет;
  • список кредиторских (или дебиторских) задолженностей организаций друг перед другом на дату взаимозачета, но до проведения взаимозачета, т.е. то, что в рассмотренных примерах 1 и 2 представлено в таблицах 1 и 8;
  •  по — парные акты сверки взаиморасчетов участников взаимозачета друг с другом, в обоснование сумм кредиторских и дебиторских задолженностей организаций, приведенных в списке, указанном в предыдущем пункте;
  • список кредиторских и дебиторских задолженностей организаций друг перед другом на дату взаимозачета в результате проведенного взаимозачета, т.е. то, что в рассмотренных примерах 1 и 2 представлено в таблицах 7 и 16;
  • Подписи, заверенные печатями руководителей организаций, участвующих в этом многостороннем взаимозачете.

Возможные обязательства участников перед государством по НДС


Некоторые виды задолженностей организаций друг перед другом иногда сопровождаются возникновением задолженности какой-либо организации или обеих перед государством по НДС (налогу на добавленную стоимость).

Так, например, продажа товара, реализация которого облагается НДС, или выполнение работ (оказание некоторых видов услуг) влечет за собой возникновение обязательства, а, следовательно, и задолженности перед государством по НДС.

Согласно п.1 ст. 167 НК РФ в редакции от 01.01.2006 г., введенной Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ, моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

  • либо день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
  • Обязательно должен быть факт появления притязаний, которые обязаны быть однородны.
  • Организации, проводящие зачет требований, незамедлительно примут участие в нескольких обязательствах, по которым появились встречные запросы.
  • Все запросы обязаны быть встречного или цикличного характера.
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Онлайн помощь юриста
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector