Отнесение на расходы процентов по кредиту

Чем отличается заем от кредита{q}

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:

  • кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
  • кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
  • кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).

См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами{q}».

Правовое регулирование

Кредит, получаемый в коммерческом банке, оформляется кредитным договором. Отношения по кредитному договору регулируются гл.42 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). В соответствии со ст.820 ГК РФ кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договора влечет за собой недействительность кредитного договора.

Согласно ст.819 ГК РФ банк или иная кредитная организация обязуются предоставить заемщику денежные средства, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В договоре должны быть предусмотрены цель кредитования, срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, величина процентов за пользование заемными средствами и другие условия.

Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. Таким образом, кредит выделяется организации на определенные цели (покупку товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнения оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования.

Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты. Многие коммерческие банки России начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца. При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие возможности досрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом.

Если заемные средства требуются не все сразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке не разового кредита, а кредитной линии. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика), и заемщик тратит их по мере необходимости. Проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжение заемщику суммы.

Бухучет беспроцентных займов выданных

В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

К расходам при этом следует относить:

  • проценты за пользование кредитами и займами;
  • прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:

  • равномерно в течение всего срока действия договора,
  • в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.

Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.

Отнесение на расходы процентов по кредиту

Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:

  • 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
  • 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.

Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.

Пример 1

Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.

2 февраля

Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.

28 февраля

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

31 марта

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.

Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.

Отнесение на расходы процентов по кредиту

Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.

Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:

  • 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
  • 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).

Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).

Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах{q}».

Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».

Пример 2

Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.

1 марта

Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.

31 марта

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.

30 апреля

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.

31 мая

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб. 

…и так далее до 28 февраля следующего года.

Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.

Пример 3

Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.

1 марта

Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.

Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).

ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).

В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.

Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.

Порядок включения в себестоимость продукции затрат по оплате процентов нельзя применять при получении кредита в виде векселей (по вексельному кредиту).

Согласно ст.143 ГК РФ вексель является видом ценных бумаг. Вексель — это безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю).

По кредитному договору предусмотрено предоставление банком денежных средств, а не иных вещей (не ценных бумаг). Следовательно, расходы на оплату процентов за пользование таким кредитом не могут включаться в состав затрат по производству и реализации продукции. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 07.08.

Проценты за пользование вексельными кредитами следует оплачивать организациям за счет собственных средств и учитывать на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — по новому Плану счетов). Этот порядок применяется только в том случае, если вексельный кредит получен на пополнение оборотных средств.

06 «Долгосрочные финансовые вложения» — для бумаг, по которым установленный срок погашения превышает один год;

Предлагаем ознакомиться:  Выплата страховки после погашения кредита: сроки возврата ★★★

58 «Краткосрочные финансовые вложения» — для бумаг, по которым установленный срок погашения не превышает одного года.

По новому Плану счетов ценные бумаги отражаются на счете 58 «Финансовые вложения» независимо от сроков их погашения.

Пример. Организация заключила договор с обслуживающим банком сроком на 3 месяца, по условиям которого банк обязуется предоставить организации простые векселя на сумму 600 000 руб. под 60% годовых. Вексельный кредит предоставляется на пополнение оборотных средств.

В бухгалтерском учете организации получение кредита и начисление процентов отражаются следующим образом.

     Дебет 58,  Кредит  90 - 600 000 руб.  - получен краткосрочный
кредит в виде простых банковских векселей;
Дебет 88, Кредит 90, субсчет "Проценты по кредитам банков" -
90 000 руб. (600 000 руб. х 60% : 12 мес. х 3 мес.) - начислены
проценты за пользование кредитом;
Дебет 48, Кредит 58 - 600 000 руб. - списана номинальная
стоимость полученных векселей;
Дебет 76, Кредит 48 - 600 000 руб. - векселя переданы
сторонней организации;
Дебет 51, Кредит 76 - 600 000 руб. - получены средства от
сторонней организации за векселя банка;
Дебет 90, Кредит 51 - 600 000 руб. - возвращена банку сумма
кредита;
Дебет 90, субсчет "Проценты по кредитам банков", Кредит 51 -
90 000 руб. - оплачена банку сумма процентов по кредиту.
     Дебет 58,   субсчет   "Краткосрочные   финансовые  вложения",
Кредит 66, субсчет "Краткосрочные кредиты банков" - 600 000 руб. -
получен краткосрочный кредит в виде простых банковских векселей;
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 66, субсчет "Проценты по краткосрочным кредитам банков" -
90 000 руб. (600 000 руб. х 60% : 12 мес. х 3 мес.) - начислены
проценты по кредиту;
Дебет 91, Кредит 58, субсчет "Краткосрочные финансовые
вложения" - 600 000 руб. - списана номинальная стоимость векселей;
Дебет 76, Кредит 91 - 600 000 руб. - переданы сторонней
организации векселя;
Дебет 51, Кредит 76 - 600 000 руб. - получены средства в
погашение векселей от сторонней организации;
Дебет 66, субсчет "Краткосрочные кредиты банков", Кредит 51 -
600 000 руб. - возвращена банку сумма кредита;
Дебет 66, субсчет "Проценты по кредитам банков", Кредит 51 -
90 000 руб. - уплачены банку проценты по кредиту.

Порядок отнесения на себестоимость процентов по кредитам

Порядок отнесения на себестоимость процентов по полученным кредитам определен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, в редакции изменений и дополнений по состоянию на 31.05.2000 (далее — Положение о составе затрат).

Отнесение процентов по полученным кредитам на себестоимость должно определяться целевым назначением кредита.

затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов);

проценты за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно — материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам);

проценты по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Ввиду того что ставку ЛИБОР определить достаточно сложно, Письмом Минфина России, Госналогслужбы России, Минэкономики России и Банка России от 28, 29.12.1995, 04.01.

1996 N 135, НП-6-01/670, СИ-517, 224 «Об установлении для целей налогообложения предельной ставки по уплате процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте» предусмотрен другой порядок определения суммы процентов по кредитам, полученным в валюте и учитываемым при налогообложении. Затраты на уплату процентов по таким кредитам принимаются в размерах, не превышающих 15% годовых.

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.

В случае пролонгации кредитного договора или заключения между банком — кредитором и организацией — заемщиком дополнительного соглашения к основному кредитному договору кредит не считается просроченным. Задолженность по такому кредиту следует рассматривать как срочную в соответствии с Письмом Минфина России от 01.11.1993 N 16-22-149.

Поскольку согласно Положению о составе затрат в себестоимость включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, такая формулировка позволяет налоговым органам требовать включения в себестоимость только процентов, фактически перечисленных банку. По их мнению, неоплаченные проценты не могут быть учтены в себестоимости продукции и налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

Однако, как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, согласно п.1 Положения о составе затрат себестоимость продукции — это стоимостная оценка природных ресурсов, сырья и материалов, используемых в процессе производства, а также других затрат на ее производство и реализацию (при этом речь идет о стоимости использованных, а не оплаченных ресурсов).

Пунктом 12 Положения о составе затрат установлено, что расходы включаются в себестоимость продукции независимо от времени оплаты. Также не имеет значения, к какому элементу относятся эти затраты — материальные, затраты на оплату труда, расходы на оплату процентов по кредитам и т.д. Таким образом, себестоимость продукции определяется не в момент оплаты тех или иных затрат, а тогда, когда предприятие располагает данными, необходимыми для того, чтобы определить их объем.

Ставка, по которой необходимо уплатить банку проценты, установлена кредитным договором, и в каждом отчетном периоде (месяце, квартале) организация может вычислить соответствующую сумму. Следовательно, эти расходы учитываются в себестоимости продукции независимо от того, оплачены они или нет (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.07.2000 N 8494/99).

Необходимо помнить о том, что по задолженности по валютному кредиту и по суммам процентов за этот кредит следует производить пересчет рублевой оценки (на дату составления отчетности или дату платежа) в связи с изменением курса иностранной валюты, отражая возникающие разницы как курсовые, и учитывать их величину при определении налогооблагаемой прибыли.

Организации обязаны отражать курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте на финансовых результатах. Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.

2000 N 2н (ПБУ 3/2000), предусмотрено, что курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала организации) по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (только на счете 80). Курсовые разницы для целей налогообложения принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

Не всегда затраты по оплате процентов банков нормируются. Например, в соответствии с п.3 Протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» суммы процентов, которые выплачивает компания, являющаяся резидентом одного договаривающегося государства и в которой участвует резидент другого договаривающегося государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом государстве независимо от того, выплачиваются ли эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды.

Таким образом, российские юридические лица, в капитале которых участвуют немецкие инвесторы, имеют право неограниченно вычитать выплачиваемые по заемным средствам проценты при исчислении налогооблагаемой прибыли независимо от доли участия немецкого инвестора в капитале российского юридического лица (Письмо Минфина России от 24.02.2000 N 04-06-05).

Не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) проценты за банковский кредит, который был взят с целью приобретения векселей третьих лиц, поскольку в соответствии с пп.»с» п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются проценты по кредитам, полученным под поставку товарно — материальных ценностей.

Если кредит был использован на приобретение векселей иного юридического лица, т.е. ценных бумаг, такая операция в соответствии с п.43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, является финансовым вложением.

Методика бухгалтерского учета процентов по кредитам банка

Пример 1

2 февраля

28 февраля

31 марта

Пример 2

1 марта

31 марта

30 апреля

31 мая

Пример 3

1 марта

Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:

  • на конец каждого месяца,
  • на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).

Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».

Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Страхование потребительского кредита вск причины досрочного расторжения

Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида независимо от характера предоставленного кредита или займа.

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от их оформления.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, если размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Из анализа приведенных норм НК РФ следует, что возможность отнесения выплаченных процентов по договору займа к внереализационным расходам не связана с целью получения данного займа, если полученные по займу денежные средства были направлены на получение дохода. Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды.

Так, ФАС Северо-Западного округа 20 декабря 2004 г., рассматривая дело N А56-31440/04, признал недействительным решение налоговой инспекции в части доначисления обществу налога на прибыль. Суд не принял довод налоговых органов о том, что проценты по долговым обязательствам следует включать в расходы в целях налогообложения только в той части, которая не была направлена на погашение ранее заключенных кредитных соглашений, а использовалась для пополнения оборотных средств.

Суд подтвердил правомерность признания процентов по займам, направленным на погашение ранее полученных кредитов, в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую прибыль. Кроме того, из данного судебного решения следует вывод: погашение прежнего долгового обязательства рассматривается судом как деятельность, направленная на получение дохода.

Отметим, что согласно Письму УМНС России по г. Москве от 15 июля 2004 г. N 26-12/47739 сумма процентов по кредитному договору, заключенному для погашения ранее полученного кредита, может быть учтена в качестве расходов при исчислении налога на прибыль. Данную позицию налогового органа можно отнести и к случаям отнесения к расходам суммы процентов по договору займа, заключенному для погашения ранее полученного займа.

Таким образом, при соблюдении требований п. 1 ст. 269 НК РФ о размере процентов, учитываемых в качестве расходов, организация может суммы начисленных процентов по договорам займа признать в качестве расходов при исчислении налога на прибыль, даже если полученные по данному договору денежные средства были направлены на погашение ранее существовавших долговых обязательств перед тем же лицом.

Еще раз подчеркнем: НК РФ напрямую не связывает возможность признания в расходах процентов по договору займа с целью получения данного займа. Однако следует помнить, что получение займа нужно обосновать, показав, что заемные средства нужны для ведения нормальной хозяйственной деятельности организации, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Тогда и необходимость произведенных налогоплательщиком расходов в виде процентов по долговым обязательствам не будет подвергаться сомнению.

Суды тщательно изучают вопрос об использовании заемных средств. Так, налогоплательщику было отказано в отнесении процентов по долговому обязательству к расходам, поскольку полученные средства налогоплательщик направил на предоставление беспроцентных займов третьим лицам. Беспроцентные займы дохода не приносят, следовательно, проценты по кредиту, направленному на выдачу таких займов, нельзя признать расходом в налоговом учете (Постановление ФАС Уральского округа от 19 апреля 2005 г. по делу N Ф09-1479/05-АК).

В другом случае суд отказал в праве признать расходом проценты за пользование заемными средствами в связи с недоказанностью на момент получения кредита потребности в заключении кредитного договора. Более того, полученными денежными средствами налогоплательщик фактически не пользовался. Судьи сделали вывод, что экономическая обоснованность в привлечении кредитов отсутствовала, а значит, и проценты за их обслуживание нельзя признать расходами в налоговом учете (Постановление ФАС Московского округа от 10 августа 2005 г. по делу N КА-А40/7347-05).

Подводим итог: организация должна использовать заемные средства в целях ведения деятельности, направленной на получение дохода. Только в этом случае она может учитывать суммы начисленных процентов по договорам займа в качестве расходов по налогу на прибыль.

90 «Краткосрочные кредиты банков»;

92 «Долгосрочные кредиты банков».

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Под краткосрочными банковскими кредитами понимаются кредиты, полученные на срок не более одного года, под долгосрочными — более одного года.

Бухгалтерский учет операций, связанных с получением кредита и выплатой процентов по нему, зависит от целей, на которые он получен.

Методика учета процентов по заемным средствам изменилась.

Согласно п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность по полученным кредитам показывается в бухгалтерском учете с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В соответствии с п.11 и п.15 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ПБУ 10/99), проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), включены в состав операционных расходов организации и подлежат отнесению на счет прибылей и убытков (счет 80 по старому Плану счетов или счет 91 — по новому Плану счетов).

Дебет 51, Кредит 90 (92, 94, 95) — получен кредит (заем);

Дебет 80, Кредит 90 (92, 94, 95) — начислены проценты по кредиту (займу) согласно договору.

Дебет 51, Кредит 66 (67) — получен кредит (заем);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 66 (67) — начислены проценты по кредиту (займу) согласно договору.

Пример. Организация привлекла рублевый банковский кредит для пополнения оборотных средств на два месяца. Сумма кредита составила 600 000 руб. За пользование кредитом организация уплачивает банку проценты из расчета 60% годовых. Проценты должны уплачиваться ежемесячно. Однако организация смогла их перечислить банку только по истечении двух месяцев.

Ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату уплаты процентов, составляет 25%.

В учете организации операции по получению кредита отражаются следующими записями.

     Дебет 51,  Кредит  90  -  600  000  руб.  - на расчетный счет
поступила сумма банковского кредита;
Дебет 80, Кредит 90, субсчет "Проценты по краткосрочным
кредитам банков" - 60 000 руб. (600 000 руб. х 60% : 12 мес. х
х 2 мес.) - начислены проценты по кредиту;
Дебет 90, Кредит 51 - 600 000 руб. - возвращен банковский
кредит;
Дебет 90, субсчет "Проценты по краткосрочным кредитам
банков", Кредит 51 - 60 000 руб. - возвращены проценты по кредиту.
     Дебет 51, Кредит 66, субсчет "Краткосрочные кредиты банков" -
600 000 руб. - на расчетный счет поступила сумма банковского
кредита;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 66, субсчет
"Проценты по краткосрочным кредитам банков" - 60 000 руб.
(600 000 руб. х 60% : 12 мес. х 2 мес.) - начислены проценты по
кредиту;
Дебет 66, субсчет "Краткосрочные кредиты банков", Кредит 51 -
600 000 руб. - возвращен банковский кредит;
Дебет 66, субсчет "Проценты по краткосрочным кредитам
банков", Кредит 51 - 60 000 руб. - возвращены проценты по кредиту.
Для целей налогообложения проценты по кредиту учитываются
только в сумме 28 000 руб. (600 000 руб. х (25% 3%) : 12 мес.) х
х 2 мес.).
Сумма в размере 32 000 руб. (60 000 руб. - 28 000 руб.) для
целей налогообложения не учитывается.

Проценты за кредит при приобретении материальных ценностей

Порядок учета процентов по вексельному кредиту, если организация получила его для приобретения тех или иных материальных ценностей, такой же, как и по денежному кредиту.

по кредиту, полученному денежными средствами, — на счете 80 «Прибыли и убытки» старого Плана счетов (на счете 91 нового Плана счетов);

по вексельному кредиту — на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» старого Плана счетов (на счете 84 нового Плана счетов).

Пример. Организация приобрела материалы для производственных целей. Стоимость материалов составила 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). На оплату материалов организация берет в обслуживающем ее банке кредит. По условиям договора банк предоставил организации простой вексель на сумму 100 000 руб. Кредит был предоставлен сроком на два месяца под 60% годовых.

На оплату материалов были направлены простой банковский вексель и часть собственных денежных средств. Банк погасил вексель, предъявленный ему поставщиком материалов.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи.

     Дебет 58,   Кредит   90,   субсчет   "Кредиты    банков"    -
100 000 руб. - получен краткосрочный кредит в виде простого
банковского векселя;
Дебет 10, Кредит 90, субсчет "Проценты по кредитам банков" -
5000 руб. (100 000 руб. х 60% : 12 мес. х 1 мес.) - начислены
проценты за первый месяц по кредиту, направленному на приобретение
материалов;
Дебет 10, Кредит 60 - 100 000 руб. - оприходованы материалы;
Дебет 19, Кредит 60 - 20 000 руб. - отражена сумма НДС по
материалам;
Дебет 76, Кредит 48 - 100 000 руб. - передан простой
банковский вексель поставщику материалов;
Дебет 48, Кредит 58 - 100 000 руб. - списана стоимость
векселя, направленного на оплату материалов;
Дебет 60, Кредит 76 - 100 000 руб. - зачтена часть
задолженности перед поставщиком материалов;
Дебет 88, Кредит 90, субсчет "Проценты по кредитам банков" -
5000 руб. (100 000 руб. х 60% : 12 мес. х 1 мес.) - начислены
проценты по кредиту за второй месяц;
Дебет 90, субсчет "Кредиты банков", Кредит 51 -
100 000 руб. - возвращен кредит банку;
Дебет 90, субсчет "Проценты по кредитам банков", Кредит 51 -
10 000 руб. (5000 руб. х 2 мес.) - уплачены банку проценты по
кредиту;
Дебет 60, Кредит 51 - 20 000 руб. (120 000 руб. -
100 000 руб.) - оплачен остаток задолженности перед поставщиком
материалов;
Дебет 68, Кредит 19 - 20 000 руб. - принят к зачету НДС по
полученным и оплаченным материалам.
     Дебет 58,   Кредит   66,   субсчет   "Кредиты    банков"    -
100 000 руб.- получен краткосрочный кредит в виде простого
банковского векселя;
Дебет 10, Кредит 66, субсчет "Проценты по кредитам банков" -
5000 руб. (100 000 руб. х 60% : 12 мес. х 1 мес.) - начислены
проценты по кредиту, направленному на приобретение материалов, за
первый месяц;
Дебет 10, Кредит 60 - 100 000 руб. - оприходованы материалы;
Дебет 19, Кредит 60 - 20 000 руб. - отражена сумма НДС по
материалам;
Дебет 76, Кредит 91 - 100 000 руб. - передан простой вексель
поставщику материалов;
Дебет 91, Кредит 58, субсчет "Краткосрочные финансовые
вложения" - 100 000 руб. - списана стоимость векселя,
направленного на оплату материалов;
Дебет 60, Кредит 76 - 100 000 руб. - зачтена часть
задолженности перед поставщиком материалов;
Дебет 84, Кредит 66, субсчет "Проценты по кредитам банков" -
5000 руб. (100 000 руб. х 60% : 12 мес. х 1 мес.) - начислены
проценты по банковскому вексельному кредиту за второй месяц;
Дебет 66, субсчет "Кредиты банков", Кредит 51 -
100 000 руб. - возвращен кредит банку;
Дебет 66, субсчет "Проценты по кредитам банков", Кредит 51 -
10 000 руб. (5000 руб. х 2 мес.) - уплачены банку проценты по
кредиту;
Дебет 60, Кредит 51 - 20 000 руб. (120 000 руб. -
100 000 руб.) - оплачен остаток задолженности перед поставщиком
материалов;
Дебет 68, Кредит 19 - 20 000 руб. - принят к зачету НДС по
полученным и оплаченным материалам.

Согласно п.11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), должны учитываться в составе операционных расходов предприятия. Именно этот пункт вызывает вопросы о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета расходов по оплате процентов по кредитам, полученным на приобретение и строительство объектов основных средств.

Существует мнение, что проценты по займам на приобретение основного средства теперь следует учитывать в составе капитальных вложений до момента оприходования, а после его постановки на учет — в составе операционных расходов. Однако п.3 ПБУ 10/99 устанавливает перечень расходов организаций, которые этим ПБУ не признаются расходами.

Предлагаем ознакомиться:  Соглашение об отказе от алиментов на ребенка, скачать образец заявления 2020 года

Таким образом, введение в действие ПБУ 10/99 не повлияло на порядок отражения в бухгалтерском учете процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств. Вместе с тем не следует забывать, что порядок учета процентов по заемным средствам в целях налогообложения определяется не положением по бухгалтерскому учету, а Положением о составе затрат.

Действующее законодательство не позволяет учитывать проценты по кредитам банков, полученным на приобретение или создание объектов основных средств, при формировании финансовых результатов и определении налогооблагаемой прибыли (пп.»с» п.2 Положения о составе затрат). В то же время п.15 этого же Положения определяет перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Приказом Минфина России от 28.03.2000 N 32н внесены изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее — Методические указания), в том числе отменен п.23 Методических указаний. Ранее затраты, связанные с приобретением и сооружением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, отражались по кредиту счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетами учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), целевого финансирования и поступлений.

Здесь необходимо выделить два момента: проценты по кредитам на приобретение основных средств и проценты по кредитам на строительство объектов основных средств. В первом случае проценты по кредитам, начисленные и уплаченные до постановки основного средства на баланс, всегда относились на увеличение стоимости основного средства в полной сумме, и внесенные в Методические указания изменения не повлияли на порядок их учета. Во втором случае возникает ряд вопросов.

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, определяет перечень затрат, не увеличивающих стоимость основных средств при их строительстве (п.3.1.7). К ним, в частности, относятся расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Банком России. До отмены п.

После внесения изменений в Методические указания Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций утратило свою силу в части, противоречащей Методическим указаниям. Поэтому учет процентов по кредитам, полученным на строительство основных средств, должен быть аналогичным учету процентов по кредитам на их приобретение.

Иными словами, они в полном объеме относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта при условии, что были начислены и уплачены до постановки основного средства на учет. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций и Методические указания определяют лишь методологию учета и порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, как приобретенных, так и построенных.

Согласно Методическим рекомендациям по отдельным вопросам налогообложения прибыли, содержащимся в Письме Госналогслужбы России от 27.11.1998 N ШС-6-02/768, такими нормами являются Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.

Таким образом, годовая сумма амортизационных начислений, принимаемая для целей налогообложения, определяется по первоначальной стоимости объектов основных средств и нормами амортизационных отчислений. А первоначальная стоимость объектов основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета.

Для отражения в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств и иных внеоборотных активов за счет вексельного кредита применяется тот же порядок.

Пример. Организация приобрела производственное оборудование стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). На оплату оборудования был направлен простой банковский вексель на сумму 120 000 руб. Вексель получен организацией по договору с банком, заключенному сроком на два месяца. Проценты за пользование заемными средствами составили 6000 руб. в месяц.

Договор займа заключен в целях погашения прежних долговых обязательств

Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):

  1. займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
  2. требования  обеих компаний однородны;
  3. срок исполнения встречного требования уже наступил.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.

Компания «Строймастер» получила процентный  займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).

ООО «Строймастер»

ООО «Альянс»

Дт 51 Кт 66

20 млн.руб 

получен займ

Дт 58 Кт 51

20 млн. руб

Выдан займ

Дт 91.2 Кт 66

2 млн.руб.

Начислены проценты

Дт 76 Кт 91.1

2 млн. руб

Проценты к получению

ООО «Строймастер»

ООО «Альянс»

Дт 62 Кт 01

3 млн руб

Продано помещение

Дт 08 Кт 60

3 млн.руб.

Куплен офис

           

Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.

ООО «Строймастер»

ООО «Альянс»

Дт 66 Кт 62

2 млн. руб

взаимозачет

Дт 60 Кт 76

2 млн.руб.

взаимозачет

           

Организация заключила договор займа с компанией, перед которой уже имеет обязательства по ранее заключенным договорам займа. Полученные по последнему договору средства будут направлены на исполнение прежних долговых обязательств. Правомерно ли учесть проценты по новому договору займа в качестве расходов в целях налогообложения{q}

https://www.youtube.com/watch{q}v=C2QUe9Hv41U

Наличие ранее заключенного договора займа не препятствует заключению еще одного договора займа с тем же лицом. Одним из принципов гражданского законодательства является свобода договора, закрепленная в ст. ст. 1 и 421 ГК РФ, поэтому компания может выбрать в качестве контрагента по договору займа любое физическое или юридическое лицо, в том числе и то, перед которым уже имеются аналогичные обязательства. Кроме того, вновь заключаемые договоры займа могут содержать условия, отличные от закрепленных в прежних договорах.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Онлайн помощь юриста
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector