Учет кредитов и займов у заемщика

Что делать в бухучете{q}

Пример расчета процентов по договору займа

7 декабря 2017 г. организация выдала (получила) заем в сумме 1 500 000 руб. под 10% годовых.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcreatorsru

Срок возврата займа и уплаты процентов по нему — 6 марта 2018 г.

Дата

Число календарных дней пользования займом

Сумма процентов, руб.

Расчет процентов

31.12.2017

24

9 863,01

1 500 000 руб. x 10% / 365 дн. x 24 дн.

31.01.2018

31

12 739,73

1 500 000 руб. x 10% / 365 дн. x 31 дн.

28.02.2018

28

11 506,85

1 500 000 руб. x 10% / 365 дн. x 28 дн.

06.03.2018

6

2 465,75

1 500 000 руб. x 10% / 365 дн. x 6 дн.

Пример расчета процентов по кредиту для целей налогового учета

19 декабря 2017 г. организация получила в банке кредит 4 860 000 руб. на 36 месяцев под 11,8% годовых.

Сумма основного долга погашается равными долями — по 135 000 руб. 19-го числа каждого месяца в течение срока действия договора.

Организация начисляет проценты на последнее число каждого месяца исходя из ежемесячно уменьшающейся суммы основного долга.

Дата начисления процентов

Сумма основного долга, руб.

Число календарных дней пользования кредитом

Сумма процентов за период, руб.

Сумма процентов на дату начисления, руб.

31.12.2017

4 860 000,00

12

18 854,14

18 854,14

31.01.2018

4 860 000,00

19

29 852,38

48 182,79

4 725 000,00

12

18 330,41

28.02.2018

4 725 000,00

19

29 023,15

42 378,16

4 590 000,00

9

13 355,01

31.03.2018

4 590 000,00

19

28 193,92

45 476,88

4 455 000,00

12

17 282,96

и т.д.

Часто кредитный договор содержит график платежей с уже рассчитанными суммами процентов, которые заемщик должен уплачивать на конкретную дату каждого месяца в течение срока действия договора. Как правило, эти даты — не последние числа календарных месяцев. Поэтому для определения ежемесячных сумм процентов, которые можно учесть в расходах, суммы процентов, подлежащие уплате в соответствии с графиком платежей, необходимо распределить между месяцами, на которые они приходятся.

Пример расчета процентов по кредиту, которые уплачиваются по графику платежей

19 декабря 2017 г. организация получила в банке кредит в размере 4 860 000 руб. на 36 месяцев под 11,8% годовых.

Кредитным договором установлено, что сумма основного долга погашается равными долями в течение срока действия договора одновременно с уплатой процентов 19-го числа каждого месяца.

19 января 2018 г. — 48 706,52 руб.;

19 февраля 2018 г. — 47 353,56 руб.;

19 марта 2018 г. — 41 548,93 руб.;

19 апреля 2018 г. — 44 647,64 руб.

и т.д.

Суммы процентов, подлежащие уплате 19-го числа каждого месяца, распределяются в следующем порядке.

Учет кредитов и займов у заемщика

Сумма процентов, подлежащих уплате 19.01.2018, рассчитана за 31 день, из них 12 дней приходится на декабрь 2017 г. и 19 дней — на январь 2018 г.

18 854,14 руб. (48 706,52 руб. / 31 дн. x 12 дн.) — за декабрь 2017 г.;

29 852,38 руб. (48 706,52 руб. — 18 854,14 руб.) — за январь 2018 г.

Аналогичным образом необходимо распределить проценты за остальные периоды.

на 31 декабря 2017 г. — 18 854,14 руб.;

на 31 января 2018 г. — 48 182,79 руб.;

на 28 февраля 2018 г. — 42 378,16 руб.;

на 31 марта 2018 г. — 45 476,88 руб.

Срок уплаты процентов согласно графику платежей

Сумма процентов к уплате, руб.

Число календарных дней пользования кредитом

Сумма процентов за период, руб.

Расчет процентов

Дата признания процентов в учете

19.01.2018

48 706,52

12

18 854,14

48 706,52 руб. / 31 дн. x 12 дн.

31.12.2017

19

29 852,38

48 706,52 руб. — 18 854,14 руб.

31.01.2018
19.02.2018

47 353,56

12

18 330,41

47 353,56 руб. / 31 дн. x 12 дн.

19

29 023,15

47 353,56 руб. — 18 330,41 руб.

28.02.2018
19.03.2018

41 548,93

9

13 355,01

41 548,93 руб. / 28 дн. x 9 дн.

19

28 193,92

41 548,93 руб. — 13 355,01 руб.

31.03.2018
19.04.2018

44 647,64

12

17 282,96

44 647,64 руб. / 31 дн. x 12 дн.

19

27 364,68

44 647,64 руб. — 17 282,96 руб.

30.04.2018

и т.д.

и т.д.

Российский налоговый
курьер, N 21, 2009 год Рубрика: Налоговое администрированиеПодрубрика: Налог на прибыльВайтман Е.В.,эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Проценты по заемным
средствам — очень распространенная статья расходов организаций. С
сентября 2008 года порядок налогового учета процентов
корректировался уже несколько раз. Посмотрим, как следует отражать
проценты по займам и кредитам в целях налогообложения прибылиПри расчете налога на
прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида (кредитам, займам, товарным и коммерческим кредитам,
банковским вкладам, банковским счетам и иным заимствованиям)
включаются в состав внереализационных расходов.

Это установлено в
подпункте
2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Такие расходы признаются в
налоговом учете по правилам, изложенным в статье
269 НК РФ. Если выполняются определенные условия, установленные
в названной статье, проценты по долговым обязательствам могут быть
учтены в фактически начисленном размере. В противном случае они
признаются расходом только в пределах нормативов.

Для целей налогового
учета можно учесть проценты по любым займам и кредитам вне
зависимости от характера предоставленного займа или кредита —
текущего и (или) инвестиционного*. Так сказано в абзаце 2 подпункта
2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Иными словами, даже если кредит
взят и использован на приобретение производственного оборудования,
сумма начисленных по нему процентов в налоговом учете не включается
в первоначальную стоимость основного средства, а отражается в
составе внереализационных расходов**.

________________

*
Об учете расходов, связанных с привлечением и использованием
инвестиционных кредитов, читайте на с.22 РНК, 2009, N 18. — Примеч.
ред.** Аналогичное мнение
высказал Минфин России в письмах
от 19.01.2009 N 03-03-06/1/20 и от 03.02.2009 N 03-03-06/1/37.Расходом признается
только сумма процентов, начисленных за фактическое время
пользования заемными средствами исходя из процентной ставки по
займу или кредиту, установленной в договоре займа или кредитном
договоре (абз.2 подп.2
п.1 ст.265 НК РФ).

Значит, в случае продления срока пользования
заемными средствами (например, при погашении кредита через семь
месяцев вместо изначально предусмотренных договором шести месяцев)
организация имеет право учесть проценты по кредиту за все время
пользования заемными средствами. И наоборот — при досрочном
погашении кредита можно признать проценты лишь за то время, в
течение которого они фактически начислялись.

Поскольку все расходы,
учитываемые при исчислении налога на прибыль, должны
соответствовать требованиям пункта 1
статьи 252 НК РФ, во внереализационные расходы включаются
проценты только по тем заемным средствам, которые были
израсходованы на осуществление деятельности, направленной на
получение дохода.

Предлагаем ознакомиться:  Возврат займа налог на прибыль

Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода
(п.1
ст.252 НК РФ)

С 1 января 2015 года подход к признанию расходов в виде процентов в налоговом учете полностью меняется. Изменения внесены Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ.

Итак, для всех долговых обязательств, кроме тех, которые возникли в результате контролируемых сделок, расходами будет признаваться сумма фактически начисленных процентов. Иными словами, для подавляющего большинства долговых обязательств нормирование расходов в виде процентов отменено.

Учет кредитов и займов у заемщика

Напомним, что согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки. Для большинства видов сделок также установлена минимальная сумма доходов, при недостижении которой сделка контролируемой не признается. Так, например, в общем случае сделка (или совокупность сделок) считается контролируемой, только если доходы по ней превышают 1 миллиард рублей.

Отметим, что по сделке, связанной с выдачей (получением) долгового обязательства, в качестве доходов рассматриваются начисленные проценты (см. письма Минфина России от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67, от 14.03.2012 № 03-01-18/2-29, п. 2 письма Минфина России от 16.08.2013 № 03-01-18/33535, п. 1 письма Минфина России от 28.12.2012 № 03-01-18/10-200).

Дополнительно отметим, что п. 2–4 ст. 269 НК РФ устанавливают правило «тонкой» капитализации. Оно предусматривает особый порядок налогообложения процентов по долговым обязательствам перед аффилированными иностранными компаниями, в том числе переквалификацию процентов в дивиденды. Это правило осталось без изменений.

В бухгалтерском учете расходы в виде процентов, как правило, отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). (Начисление процентов в связи с приобретением/строительством инвестиционного актива здесь рассматривать не будем.) Однако нормирование каких бы то ни было процентов правилами бухучета не предусмотрено — расчеты признаются в фактических суммах.

Значит, если в налоговом учете расходы признаются не полностью, то в бухучете нужно отразить постоянную разницу в виде «сверхнормативных» расходов и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Как рассчитывать проценты по займам и кредитам для целей налогового учета

Учет кредитов и займов у заемщика

________________

Проценты по займам и кредитам учитывают в составе внереализационных расходов в сумме, рассчитанной за фактическое время пользования заемными средствами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Предельная величина процентов, которую можно признать в составе расходов, установлена только для обязательств, возникших в результате контролируемых сделок. В остальных случаях расходом признают проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9126).

См. также: Как учесть проценты по контролируемой задолженности

При применении метода начисления проценты, независимо от установленных договором сроков их выплаты, признают в составе расходов на конец каждого месяца в течение срока действия договора (п. п. 3, 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК РФ). Если действие договора прекращается в течение календарного месяца, то расход в виде процентов учитывайте на дату прекращения действия договора (п. 8 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода проценты включают в состав расходов на дату их фактической уплаты (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

и т.д.

и т.д.

Напомним, что налоговое законодательство использует слово «контролируемый» в двух различных ситуациях. Во-первых, есть понятие «контролируемые сделки», установленное разделом V.1 НК РФ (он введен в действие с 2012 года на смену ст. 40 НК РФ). Во-вторых, есть понятие «контролируемая задолженность», определенное п. 2–4 ст. 269 НК РФ, — задолженность перед материнской иностранной компанией.

Если заем или кредит — контролируемый

Учет кредитов и займов у заемщика

Особые правила расчета процентов, учитываемых для целей налогообложения,  установлены для контролируемых сделок. Напомним, что с 1 января 2012 г. в налоговое законодательство введено понятие контролируемых сделок (ст. 105.14 НК РФ). Контролируемые сделки — это сделки, цены которых налоговые органы вправе проверять на их соответствие рыночным ценам.

К таким сделкам, прежде всего, относятся сделки между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимость между организациями определяется в соответствии с правилами ст.105.1 НК РФ, которой установлено 11 оснований для признания организаций взаимозависимыми. Например, организации являются взаимозависимыми, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

В этом случае начисленные проценты, подлежащие признанию в составе налоговых расходов (доходов), определяются исходя из фактической ставки (с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках). То есть за основу берется рыночный процент.

Специальные правила расчета процентов действовали в случаях, когда одной из сторон контролируемой сделки являлся банк. Несмотря на то, что в п.1.1 ст.269 НК РФ (в ред. Закона №420-ФЗ) речь шла о контролируемых, а не о любых сделках с банком, представители финансового ведомства считали возможным распространить данные правила на случаи неконтролируемых сделок в соответствии со ст. 105.14 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 12.08.2014 г. №03-01-18/40266).

Законом №32-ФЗ исключено упоминание о банках. Это означает, что установленные особые правила учета процентов по долговым обязательствам применяются к любым контролируемым сделкам, а не только к тем, одной из сторон которых является банк.

https://www.youtube.com/watch{q}v=channelUCGEpHeAb7b04Z9qpU3va8oQ

А по долговым обязательствам, возникшим между сторонами, которые не являются взаимозависимыми лицами, налогоплательщик-заемщик не определяет предельную величину процентов, а учитывает начисленные проценты в полном объеме.

Валюта долгового обязательства

Интервалы предельных значений процентных ставок

в ред. Закона №420-ФЗ

в ред. Закона №32-ФЗ

рубли

с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г. — от 75 до 180 % ставки рефинансирования ЦБ РФ;

с 01.01.2016 г. — от 75 до 125 % ставки рефинансирования ЦБ РФ.

с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г. по контролируемой сделке в соответствии с п.2 ст.105.14 НК РФ* — от 0 до 180 % ключевой ставки ЦБ РФ;

с 01.01.2016 г. по контролируемой сделке в соответствии с п.2 ст.105.14 НК РФ — от 75 до 125 % ключевой ставки ЦБ РФ;

с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г. по иным контролируемым сделкам, кроме п.2 ст.105.14 НК РФ, — от 75 % ставки рефинансирования ЦБ РФ до 180 % ключевой ставки ЦБ РФ;

с 01.01.2016 г. по иным контролируемым сделкам, кроме п.2 ст.105.14 НК РФ, — от 75 до 125 % ключевой ставки ЦБ РФ.

*Примечание. В п.2 ст.105.14 НК РФ речь идет о сделках между взаимозависимыми лицами, местом регистрации (местом жительства, местом налогового резидентства) всех сторон (в т.ч. выгодоприобретателей) является РФ. При этом должно выполняться 7 условий, среди которых: установление стоимостного порога заключенной сделки между взаимозависимыми лицами (должен превышать 1 миллиард рублей).

евро

от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 %, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 %.

китайские юани

от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 %, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 %.

фунты стерлинги

от ставки ЛИБОР (Лондонская межбанковская ставка предложения) в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 %, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 %.

швейцарские франки или японские йены

от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 %, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 %.

иные

от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 %, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 %.

Предлагаем ознакомиться:  Образец заявления на наращивание вентиляционного канала

И если фактическая ставка «укладывается» (для доходов — выше минимального и для расходов — ниже максимального интервального значения) в обозначенный интервал, то расходом (доходом) признаются фактически начисленные проценты.

При этом п.1.3 ст.269 НК РФ четко прописана дата, на которую берется ключевая ставка ЦБ РФ (на дату получения денежных средств — по фиксированной процентной ставке либо на дату признания расходов в виде процентов — по плавающей ставке).

Внесенные Законом №32-ФЗ изменения соответствуют макроэкономической ситуации в России.

На сегодняшний день корректней использовать не ставку рефинансирования ЦБ РФ, а ключевую ставку ЦБ РФ, которая с 13 марта 2015 г. составляет 14%. Ведь именно по ключевой ставке ЦБ предоставляет кредиты коммерческим банкам.

При этом установлена градация предельных значений интервалов на период 2015 года, в зависимости от участников сделки (контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами по п.2 ст.105.14 НК РФ и прочие контролируемые сделки).

Законом №32-ФЗ установлены особенности определения предельной величины процентов по контролируемой задолженности.

1) перед иностранной организацией, которая владеет (прямо или косвенно) более 20% уставного капитала российской организации;

2) перед российской организацией, которая является аффилированным лицом этой иностранной организации (то есть кредитором напрямую может выступать российская организация);

3) по долговому обязательству, в отношении которого иностранная организация либо ее  аффилированное лицо выступает поручителем, гарантом (то есть обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства).

Проценты, начисленные с суммы непогашенной контролируемой задолженности, нормируются. Но, прежде, чем осуществлять расчет предельной величины процентов отметим, что должно быть соблюдено еще одно условие: размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раз) должен превышать разницу между суммой активов и величиной обязательств организации-заемщика.

Законом №32-ФЗ уточнен порядок определения предельной величины таких процентов, начисленных в период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2015 г. Указанный порядок действует в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 г. (ст.2 Закона №32-ФЗ).

Дата
признания расходов в виде процентов

Учет кредитов и займов у заемщика


если срок действия договора займа (кредита) приходится более чем на
один отчетный период, проценты включаются в состав
внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного
периода — I квартала, полугодия или девяти месяцев календарного
года. Компании, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактически полученной прибыли, признают расходы в виде процентов по
таким договорам на конец месяца, двух месяцев, трех месяцев и так
далее до окончания календарного года (абз.1 п.8
ст.272 НК РФ);


если срок действия договора займа (кредита) находится в пределах
одного отчетного периода, проценты включаются во внереализационные
расходы в последний день действия договора или в день возврата
заемных средств (абз.2 п.8
ст.272 НК РФ);-
если договор займа (кредита) прекращен до истечения отчетного
периода, проценты отражаются во внереализационных расходах в
последний день действия договора (абз.2 п.8
ст.272 НК РФ);

Отчетными
периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые
платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц,
два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года
(п.2
ст.285 НК РФ)

Отметим, что в
аналитическом учете компании должны отражать сумму процентов,
причитающуюся (начисленную) к выплате, на конец каждого месяца.
Такое требование установлено в пункте 4
статьи 328 НК РФ. Однако признание расхода в виде процентов
осуществляется на конец (в последний день) соответствующего
отчетного периода.

Об этом Минфин России напомнил в письмах
от 21.05.2009 N 03-03-05/91 и от
09.06.2009 N 03-03-06/1/383.Итак, при методе
начисления дата признания указанных расходов не зависит ни от срока
выплаты процентов, установленного в договоре займа (кредита), ни от
даты фактического перечисления процентов кредитору.

Гражданский кодексо договоре займа и
кредитном договореПо договору займа одна
сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками. При этом заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую
же сумму денег (сумму займа) или равное количество других
полученных им вещей того же рода и качества (п.1
ст.807 ГК РФ).

Договор займа считается
заключенным с момента передачи заемщику денег или других вещей.
Такой договор может быть возмездным, то есть предусматривать уплату
процентов заимодавцу за пользование денежными средствами, или
безвозмездным (ст.809
ГК РФ).Кредитный договор
является одной из разновидностей договора займа.


предметом кредитного договора могут быть только денежные средства
(предметом договора займа — не только деньги, но и другие
вещи);-
заимодавцем по кредитному договору вправе выступать лишь банк или
иная кредитная организация (заимодавцем по договору займа — любая
организация);-
кредитный договор всегда является возмездным (договор займа может
быть безвозмездным)Обратите внимание

Предлагаем ознакомиться:  Могут Ли Приставы Забрать Автомобиль Если Он В Кредите — Советы от Юриста

Что понимается под
сопоставимыми объемами, сроками и аналогичным обеспечением долговых
обязательств{q}В
Налоговом кодексе не содержится
ответа на данный вопрос. Минфин России рекомендует организациям
установить собственный порядок определения сопоставимости по
критериям объемов, сроков и обеспечений долговых обязательств и
закрепить его в учетной политике до начала налогового периода
(письма
от 10.06.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytaboutru

2009 N 03-03-06/1/393, от 19.06.2009 N 03-03-06/1/414 и от
29.07.2009 N 03-03-05/141). Ведь согласно абзацу 5 статьи
313 НК РФ налогоплательщики самостоятельно организуют систему
налогового учета и порядок его ведения. При разработке данного
порядка необходимо исходить из принципа существенности и обычаев
делового оборота.


долговые обязательства выданы в одной и той же валюте (рублях,
долларах, евро);-
в зависимости от сроков пользования обязательства относятся к одной
и той же из групп: к краткосрочным (со сроком пользования заемными
средствами, не превышающим трех месяцев), среднесрочным (со сроком
пользования свыше трех месяцев, но не более одного года) или
долгосрочным (со сроком пользования свыше одного года);

Расходы при уступке требования с убытком

Изменения в НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2015 года, коснулись и уступки требования с убытком. Наиболее интересные изменения касаются ситуаций, когда уступка произошла до наступления срока платежа.

Напомним, что в 2014 году убыток в этом случае признается в составе расходов только в пределах суммы процентов по долгу, равному доходу от уступки права требования, за период с даты уступки до предусмотренной договором даты платежа. Такие расходы нормируются так же, как и непосредственно расходы в виде процентов (в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ).

С 2015 года порядок меняется. Теперь в этой ситуации можно будет выбрать один из двух вариантов. Первый — признавать расходы в пределах максимальных ставок, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ (для рублевых обязательств, напомним, это 180 % ставки рефинансирования в 2015 году и 125 % ставки рефинансирования в 2016 году).

Применяемый вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Второе изменение, которое вступит в силу с 2015 года, касается ситуации, когда продавец товаров (работ, услуг) уступает с убытком право требования к покупателю  (заказчику) после наступления срока платежа. Напомним, что в настоящее время убыток признается полностью, но не сразу: на дату уступки права признается лишь половина убытка, а еще половина — через 45 календарных дней. А с 2015 года отсрочка отменяется: весь убыток сразу можно признавать для целей налогообложения.

Например, организация «Бета» реализовала товары за 800 000 рублей. Через месяц после наступления срока платежа, 15 сентября, она уступила право требования долга за 700 000 рублей.

В условиях 2014 года убыток признается в сумме 50 000 рублей 15 сентября и еще 50 000 рублей — 31 октября. Если же уступка произойдет в 2015 году, то весь убыток (100 000 рублей) можно признать уже 15 сентября.

Разумеется, если сделка по уступке права требования признана контролируемой, то доходы от уступки нужно принимать для целей налогообложения с учетом специальных правил определения цен при контролируемых сделках.

Бухгалтеры бывают разные. Кто-то работает в штате компании и имеет дело с одним огромным балансом, а кто-то ведет совместительству еще несколько компаний. А какой вы бухгалтер{q}

Ответить

Размер
процентов, признаваемых расходом

При расчете налога на
прибыль проценты по займам и кредитам могут быть включены во
внереализационные расходы в фактическом размере либо в пределах
определенных нормативов (п.1
ст.269 НК РФ). Какой из указанных вариантов использовать в той
или иной ситуации{q} Ответ на этот вопрос зависит от того, есть ли у
заемщика другие долговые обязательства перед российскими
организациями, полученные в том же квартале на сопоставимых
условиях.

Если
долговое обязательство выражено в условных единицах, возникающая
суммовая разница приравнивается к процентам и подлежит нормированию
(абз.4 п.1
ст.269 НК РФ
)

Обратите внимание:
условия предоставления долгового обязательства можно считать
сопоставимыми, если одновременно выполняются все четыре названных
условия. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 19.05.2009 N
3-2-13/74. В нем также отмечено, что налогоплательщик не вправе
определять сопоставимость условий выдачи (получения) долговых
обязательств только по нескольким из перечисленных критериев.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpolicyandsafetyru

Следовательно, нельзя устанавливать разный набор критериев по
различным видам долговых обязательств (например, по процентам по
ссудам банков принимать во внимание только валюту займа и его
сумму, а по процентам по товарным и коммерческим кредитам — валюту,
сумму и срок пользования заемными средствами).

Любое
изменение сопоставимых условий для долгового обязательства (суммы
или валюты долга, срока, обеспечения) влечет за собой переход
данного долгового обязательства в другую группу сопоставимости

Пример 1

В
течение III квартала 2009 года ООО «Стандарт» получило два
банковских кредита и три займа. Условия их предоставления приведены
в таблице на с.14. В налоговой учетной политике организации указано
следующее:-
займы и кредиты признаются полученными на сопоставимых условиях,
если они выданы в той же валюте, под аналогичное обеспечение и
исходя из срока пользования заемными средствами относятся к одной
группе — к краткосрочным (со сроком пользования не более трех
месяцев), среднесрочным (свыше трех и не более 12 месяцев) или
долгосрочным (свыше 12 месяцев) долговым обязательствам.

При этом
суммы займов (кредитов) не должны отличаться между собой более чем
на 20%;-
займы и кредиты считаются полученными под аналогичное обеспечение,
если они предоставлены под один вид обеспечения — залог товаров в
обороте, поручительство третьей стороны, залог недвижимого
имущества, банковскую гарантию или залог ценных бумаг.

Залог
недвижимости разного назначения (например, офиса и склада или офиса
и магазина) признается аналогичным обеспечением.Все займы и кредиты
банков, полученные ООО «Стандарт» в III квартале 2009 года,
относятся к группе краткосрочных долговых обязательств. То есть по
критерию срока они могут быть признаны выданными на сопоставимых
условиях.

Заем, полученный от ООО
«Симплекс», выдан в евро, а остальные займы и кредиты банков — в
рублях. Следовательно, заем от этой организации не может
рассматриваться как сопоставимый с остальными займами и банковскими
кредитами, полученными в III квартале 2009 года.Сумма займа,
предоставленного ЗАО «Олимпия», отличается от суммы займа,
полученного от ООО «Перспектива», более чем на 20%.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpressru

Значит, эти
займы относятся к разным группам сопоставимости.Сумма займа, выданного
ООО «Перспектива», отличается от сумм банковских кредитов:-
на 10% [(275 000 руб. — 250 000 руб.) : 250 000 руб. х 100%] — по
кредиту, полученному в АКБ «Банк-1»;-
ровно на 20% [(300 000 руб. — 250 000 руб.) : 250 000 руб. х 100%]
— по кредиту, полученному в АКБ «Банк-2».

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Онлайн помощь юриста
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector