Вручение акта налоговой проверки

Полгода, если проверка проходит как по нотам

О том, что в отношении компании планируется ВНП, налоговики предупреждать вас не обязаныПисьмо ФНС от 18.11.2010 № АС-37-2/15853. Хотя на практике о своем визите инспекторы нередко предупреждают налогоплательщика по телефону за несколько дней до начала проверки. Но с решением о проведении проверки должны ознакомитьприложение № 3 к Приказу ФНС от 08.05.

2015 № ММВ-7-2/189@ (далее — Приказ ФНС). Кстати, срок проведения ВНП начинает отсчитываться именно с даты вынесения решения, а не с того дня, когда вас с этим решением ознакомилип. 8 ст. 89 НК РФ. Обычно проверяющие просто приходят и предъявляют решение о проведении ВНП руководителю организации вместе со служебными удостоверениямиПисьмо ФНС от 25.07.

https://www.youtube.com/watch{q}v=https:accounts.google.comServiceLogin

Саму выездную проверку можно разделить на два этапа.

ЭТАП 1. Проводится проверка, и ее результаты оформляются актом.

1п. 5 ст. 100 НК РФ;2п. 15 ст. 89 НК РФ;3пп. 6, 8 ст. 89 НК РФ;4п. 1 ст. 100 НК РФ

ЭТАП 2. Материалы ВНП рассматриваются руководителем, и по ним выносится решение.

1п. 6 ст. 100 НК РФ;2п. 1 ст. 101 НК РФ;3п. 9 ст. 101 НК РФ

Возражения вы можете и не представлять, на срок рассмотрения материалов проверки это не повлияет. Руководство ИФНС может продлить срок рассмотрения, но не более чем на 1 месяцп. 1 ст. 101 НК РФ. Перечень оснований для продления срока законом не установлен, это оставлено на усмотрение налоговиков. Рекомендуемая ФНС форма решенияприложение № 3 к Приказу ФНС от 07.05.

2007 № ММ-3-06/281@ предусматривает как основание для продления проведение дополнительных мероприятий налогового контроля. Но если вы все-таки представили возражения, а вместе с ними большое количество документов, то налоговики могут продлить срок рассмотрения и в этом случае. Или если уведомление о месте и времени рассмотрения материалов проверки, направленное по почте, вернулось к налоговикам с отметкой об истечении срока хранения, но руководитель (заместитель руководителя) инспекции посчитал, что участие в рассмотрении представителя вашей компании необходимоПостановление АС ВСО от 26.01.2015 № А19-9658/2014.

Кстати, если даже налоговики и вышли за рамки допустимого продления срока, но причины для этого разумные (например, инспекция долго не могла получить информацию о кадастровой стоимости земли, без чего невозможно было вынесение итогового решения), то оспаривать продление нет смыслаПостановление АС УО от 20.05.2015 № Ф09-1745/15.

То есть нарушения процедурных сроков будут проверяться судами для того, чтобы выяснить, соблюдены ли сроки на принудительное взыскание налоговой задолженности. Если вы приведете такой аргумент, оспаривая итоговое решение по проверке, то суд, скорее всего, его не приметПостановления 9 ААС от 05.05.2015 № 09АП-11707/2015; 5 ААС от 10.02.

2015 № 05АП-164/2015. Не отменяют теперь судьи и другие решения, принимаемые налоговиками в связи с проверкой, если нарушен только срок, установленный для их вынесения. Так, компаниям не удается оспорить решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки, даже если это решение вынесено с опозданием, а рассмотрение откладывается более чем на предусмотренный законом 1 месяцПостановления АС УО от 20.05.2015 № Ф09-1745/15; 2 ААС от 11.02.2014 № А31-4064/2013.

Получается, что в случае, когда проверка проходит без особых затруднений, весь процесс должен уложиться в среднем в 6 месяцев. Но бывает, что проверка затягивается. Для организации это, разумеется, нерадостно. Посмотрим, из-за чего срок проверки может увеличиться.

Срок для обжалования акта камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка начинается после представления в налоговую инспекцию налоговую декларацию или расчет.

Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа. 

Камеральная налоговая проверка проводится в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В случае выявления ошибок и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В случае если налогоплательщик представляет в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, он так же вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку, в свою очередь обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном НК РФ.

Если налоговый орган не выявляет в представленной налогоплательщиком налоговой декларации (расчете) ошибок или не соответствий, то акт проверки не оформляется, т.е. налогоплательщик даже не узнает, что в отношении поданной им декларации (расчете) проводилась камеральная проверка.

В случае если в налоговой декларации налогоплательщик заявил какие-либо льготы или предъявил НДС к возмещению из бюджета, то налоговый орган проводит углубленную камеральную проверку и имеет право истребовать в установленном порядке документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы .

Камеральная проверка (ст. 88 Налогового кодекса) относится к числу рутинных контрольных мероприятий, выполняемых сотрудниками налоговых органов согласно внутреннему распределению обязанностей. Ей подвергается основная масса представляемых деклараций. Кроме того, в отдельных случаях она может быть проведена в случае непредставления этого документа (абз. 2 п. 2 ст. 88 НК РФ).

О начале такой проверки не выносится какой-либо акт, по ее завершении не составляется справка. Эти даты могут быть установлены только в одном случае — если при проведении этой контрольной процедуры были обнаружены нарушения, фиксируемые в акте (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Вручение акта налоговой проверки

На подготовку акта отводится 10 дней по завершении проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Сроки от начала проверки до вынесения решения складывается из таких периодов:

  1. Продолжительность камеральной проверки — до 3 месяцев (2 — для добросовестных налогоплательщиков, см. сообщение на сайте) с момента поступления налоговой декларации, 6 месяцев — при проверке иностранного лица по налогу на добавленную стоимость (п. 2 ст. 88 НК РФ).
  2. 10 дней — для составления акта.
  3. 5 дней — для его вручения (или 6 дней от отправки по почте) проверяемому лицу.
  4. Месяц — для подачи возражений проверяемым лицом.
  5. 10 дней — для вынесения решения (п. 1 ст. 101 НК РФ). 

Вопрос о том, является ли окончательным акт, составленный по первоначальному документу, может быть спорным, т. к. проверочные действия могут быть остановлены досрочно без дальнейшего возобновления. 

Обжалование акта не является таковым по сути, т. к. не влечет его отмены. По результатам рассмотрения этого документа выносится решение определенного содержания (пп. 6, 7 ст. 101 НК РФ).

Письменно возразить можно:

  • На акт. Срок — не более 1 месяца после его получения (п. 6 ст. 100 НК РФ).
  • Результаты допмероприятий — в 10-дневный срок (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).
  • Путем подачи уточненной декларации до принятия решения. О том, что этот документ выполняет функцию возражений, есть указание в п. 16 (СК по эконом. спорам) Обзора судебной практики № 4 (2016), утв. Президиумом ВС РФ 20.12.2016. Принятие этого документа во внимание (с назначением допмероприятий) или непринятие для целей пересмотра позиций по данному акту (в этом случае проводится отдельная проверка) входит в сферу компетенции налогового органа. 
Предлагаем ознакомиться:  Налоговый вычет при покупке дома с земельным участком в 2020 году

Итак, акт камеральной налоговой проверки издается только при обнаружении нарушений в 10-дневный срок по ее завершении. При подаче уточненной декларации до ее окончания проверочные мероприятия проводятся заново, что отсрочивает принятие акта на период новой проверки. Проверяемое лицо вправе изложить свои доводы в виде возражений и уточнения.

Как уже отмечалось выше, решение по итогам ВНП принимается в течение 1 месяца и 10 рабочих дней с момента вручения акта (1 месяц на представление возражений плюс 10 рабочих дней на вынесение решения). Этот срок может быть увеличен, но не больше чем на 1 месяцпп. 1, 7 ст. 101 НК РФ, в частности в том случае, когда руководитель инспекции (заместитель руководителя) на рассмотрении материалов проверки принимает решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. По общему правилу, они также не могут продолжаться более 1 месяцап. 6 ст. 101 НК РФ.

Вас должны ознакомитьподп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ как с решением о продлении срока рассмотрения материалов проверкиприложение № 3 к Приказу ФНС от 07.05.2007 № ММ-3-06/281@, так и с решением о проведении дополнительных мероприятийприложение № 29 к Приказу ФНС — эти документы, как правило, принимаются одновременно.

Впрочем, если налоговики решение о проведении допмероприятий приняли за пределами 10-днев­ного срока, установленного для рассмотрения материалов проверки, спорить нет смысла. То есть это решение из-за таких недоразумений суд не отменитп. 31 Постановления № 57; Постановление ФАС УО от 27.04.2012 № Ф09-2560/12.

Бывает, что материалы проверки в вашем присутствии рассматривает одно должностное лицо инспекции, а решение о проведении допмероприятий выносится другим, и вас туда уже не зовут. Вот это незаконно: в такой ситуации вас должны снова пригласить на рассмотрение материалов проверки, чтобы вы могли заново дать пояснения.

В ходе дополнительных мероприятий инспекторы могут толькоп. 6 ст. 101 НК РФ:

  • истребовать документы у вас и у ваших контрагентов;
  • допросить свидетелей;
  • провести экспертизу.

То есть проводить какие-либо иные мероприятия налогового контроля, например осмотр помещений, инспекторы не вправе. Хотя есть судебные решения, признававшие законной выемку документов во время проведения допмероприятий для почерковедческой экспертизыПостановления ФАС СКО от 27.01.2012 № А53-27001/2010 (оставлено в силе Определением ВАС от 17.05.2012 № ВАС-5533/12); ФАС МО от 08.02.2011 № КА-А40/17940-10-2.

Обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения допмероприятий, срок и конкретная форма проведения этих мероприятий указываются в решении. Проводить допмероприятия, не названные в решении, налоговики не вправе. Кроме того, допмероприятия — это не продолжение проверки. Налоговики могут лишь собирать дополнительные доказательства по уже выявленным в ходе ВНП фактам нарушения законодательства.

Например, провести встречные проверки, экспертизы и допросы с целью проверки достоверности материалов, представленных вами с возражениями на акт ВНП. Искать в ходе дополнительных мероприятий новые нарушения ревизоры не должнып. 39 Постановления № 57. Если же они это будут делать, то доначисления по нарушениям, выявленным при проведении дополнительных мероприятий, а не непосредственно при проверке, можно оспоритьПостановления ФАС МО от 25.12.

Составление акта или справки по результатам дополнительных мероприятий законом не предусмотреноПисьма Минфина от 26.10.2011 № 03-02-08/112; ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309 (п. 19). Отсутствие таких документов суды обычно не признают нарушением процедуры рассмотрения материалов проверкиПостановления Президиума ВАС от 18.10.2012 № 7564/12; ФАС СЗО от 29.05.2013 № А26-4897/2012; ФАС МО от 06.03.2012 № А40-39749/11-99-177; ФАС ВСО от 15.09.2011 № А74-3314/2010.

Вручение акта налоговой проверки

В то же время известны вердикты, в которых судьи признавали решение по проверке недействительным, указывая на отсутствие акта, составленного по итогам допмероприятий. Причем нарушением судьи считали именно тот факт, что невручение такого акта лишало компанию возможности представить возражения по результатам допмероприятийПостановления ФАС МО от 11.04.

2011 № КА-А40/2303-11; 9 ААС от 02.04.2014 № 09АП-7102/2014. Поэтому на практике бывает, что налоговики все-таки составляют по итогам допмероприятий справку, экземпляр которой вручается налогоплательщикуПостановления АС МО от 10.06.2015 № Ф05-4938/2015; АС ВСО от 22.01.2015 № Ф02-6327/2014; ФАС СЗО от 21.03.

Продление проверки

Срок проведения выездной проверки может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях — до 6 месяцевп. 6 ст. 89 НК РФ. Решение о продлении проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) регионального УФНС. Для этого инспекция направляет в УФНС мотивированный запросп. 3 приложения № 4 к Приказу ФНС.

Отметим, что срок проверки именно продлевается, а не суммируется со сроком продления и в любой ситуации проверка не может продолжаться более 6 месяцев. То есть при продлении налоговики не могут считать срок ВНП как, например, 2 месяца  6 месяцев, как бы им этого ни хотелосьПисьмо Минфина от 11.07.2011 № 03-02-07/1-234.

Перечень оснований, при наличии которых срок проведения проверки можно увеличить, открытыйп. 6 ст. 89 НК РФ; Определение КС от 24.02.2011 № 195-О-О.

Продлить проверку налоговики могут, в частности, еслип. 2 приложения № 4 к Приказу ФНС:

  • большое количество документов, которые надо проверить;
  • большое количество проверяемых налогов;
  • разветвленность организационной структуры проверяемой организации, сложность технологических процессов и т. д.

Проверку нередко продлевают, если невозможно вручить уже вынесенное решение о проведении ВНП должностным лицам проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю. В таком случае налоговики отправляют документы по проверке по всем известным им адресам организации, домашним адресам должностных лиц и обращаются за помощью в розыске к полиции.

СОВЕТ

Нет смысла уклоняться от личного получения документов, связанных с проверкой, а потом пытаться оспорить пени и штрафы на том основании, что вы не получали решение о проведении ВНП, требование о представлении документов, уведомление о рассмотрении материалов проверки и т. д. Все эти документы налоговики направят вам по почтеп. 4 ст. 31 НК РФ. И они будут считаться полученными на 6-й рабочий день со дня отправки заказных писемп. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31 НК РФ. Налоговики представят в УФНС (и впоследствии в суд) списки заказных писем с отметкой почтового отделения, почтовые квитанции и распечатки с информацией сервиса Почты России «Отслеживание почтовых отправлений». И у суда не будет сомнений, что вас надлежащим образом уведомили о проведении всех контрольных мероприятийПостановление ФАС МО от 17.06.2013 № А40-55994/12-90-320.

Выездная проверка, длящаяся 6 месяцев, — это, конечно, испытание не для слабонервных. Налоговая служба четко оговорила только один исключительный случай, когда проверка может быть продлена до 6 месяцев: если у проверяемой компании 10 и более обособленных подразделений. Но это не значит, что в другой ситуации продление проверки до 6 месяцев будет неправомерным.

С учетом конкретных обстоятельств любое из названных выше оснований или их совокупность может стать причиной продления проверки до 6 месяцевРешение ВАС от 21.07.2010 № ВАС-7688/10. Так, суд может признать достаточным основанием для продления проверки до полугодаПостановление 3 ААС от 13.08.2013 № А33-5889/2013:

  • большой объем проверяемых документов;
  • проведение большого количества контрольных мероприятий (экспертизы, допросы, встречные проверки и пр.);
  • наличие у компании значительного количества расчетных счетов.

Конечно, нет смысла оспаривать продление проверки, если у вашей компании несколько десятков обособленных подразделений да еще вы не представляете документы по требованию налоговиковПостановление ФАС ВСО от 01.03.2013 № А19-14975/2012. Но если вы видите, что налоговики продлили проверку, по сути, для того, чтобы покрыть собственную нерасторопность (например, они направили повестки с вызовом свидетелей уже за пределами срока ВНП с учетом его предыдущего продления до 4 месяцев), то продление можно оспорить — суд наверняка пойдет вам навстречуПостановление ФАС ВВО от 01.04.2013 № А43-17631/2012.

ВЫВОД

Если вы считаете продление проверки незаконным, можете оспорить соответствующее решение или уже итоговое решение по проверке. Конечно, проверку на время оспаривания никто не приостановит, она будет идти своим чередом. Но если суд с вами согласится, то все доказательства, полученные налоговиками за пределами обычного срока проверки, сочтет ненадлежащими и отменит основанные на них доначисления.

Предлагаем ознакомиться:  Сроки обжалования судебных решений по уголовным делам

Предмет камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

К другим документам относятся:

  • ранее представленные налоговые декларации (расчеты);

  • документы, полученные налоговым органом с первоначальной налоговой декларацией (расчетом) при проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (расчета);

  • документы, ранее полученные (составленные) в ходе выездных и камеральных налоговых проверок, иных мероприятий налогового контроля;

  • документы, полученные налоговым органом при осуществлении им иных функций, законодательно отнесенных к компетенции налоговых органов (по валютному контролю, проверкам контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки и так далее);

  • решения (постановления) налоговых органов;

  • заявления и сообщения, полученные от налогоплательщика и третьих лиц;

  • материалы, полученные от правоохранительных и иных органов, от внебюджетных фондов, в том числе в соответствии с ведомственными соглашениями с ФНС России, региональными ведомственными соглашениями и так далее;

  • иные документы и сведения, полученные на законных основаниях, в том числе указанные в методологических документах ФНС России о проведении предпроверочного анализа налогоплательщика.

Приостановление проверки

Вручение акта налоговой проверки

Приостановление проверки означает, что прекращает течь срок ВНП. Приостанавливать проверку налоговики могут неоднократно, но общий срок приостановления не должен превысить 6 месяцев. Приостановление и возобновление проверки оформляются решениями руководителя ИФНС (его заместителей)п. 9 ст. 89 НК РФ.

На период приостановления проверки налоговики должнып. 9 ст. 89 НК РФ:

  • приостановить действия по истребованию у вас документов. Кстати, если ревизоры запросили у вас документы до приостановления проверки, лучше не спорить и дать проверяющим то, что они просят, даже если срок представления документов выпадает на период приостановленияПисьма ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692, от 21.11.2013 № ЕД-3-2/4395@; п. 26 Постановления № 57; Постановления АС ВСО от 04.03.2015 № Ф02-523/2015; ФАС ПО от 22.01.2014 № А57-5057/2013; 7 ААС от 18.12.2014 № А45-14557/2013. Штраф за непредставление документов можно попытаться оспорить в том случае, если вы получили в один день решение, на основании которого проверка приостановлена, и требование о представлении документов. Тогда суд может прийти к выводу, что фактически налоговики истребовали документы уже в период приостановления проверки, а это, конечно же, неправомерноПостановление ФАС ЗСО от 11.04.2014 № А81-271/2013;
  • вернуть плательщику все истребованные ранее подлинники, кроме тех, которые они изъяли в ходе выемки.

Если на момент вынесения постановления о выемке документы находились в ИФНС и проверяющие оформили изъятие только для того, чтобы оставить документы у себя на период приостановления проверки, суд может признать выемку незаконнойПостановление ФАС ВСО от 01.08.2014 № А74-6105/2013.

Кроме того, на период приостановления проверки прекращаются все действия, которые связаны с пребыванием инспекторов на территории компании. В частности, в этот период налоговики не вправеПисьмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (п. 4.2):

  • проводить выемку документов и предметов;
  • проводить осмотр;
  • проверять подлинники документов на территории (в помещении) налогоплательщика и т. д.

По мнению судей ВАСп. 26 Постановления № 57, в период приостановления ВНП проверяющие не должны также получать объяснения налогоплательщика и допрашивать его сотрудников, однако могут проводить мероприятия налогового контроля вне территории (помещения) компании. Налоговая служба, Минфин и суды считают, что приостановление проверки не препятствует проверяющим вызывать на допросы в ИФНС работников и получать в стенах инспекции объяснения от представителей компании, поскольку эти мероприятия проводятся не на территории налогоплательщикаПисьма Минфина от 18.01.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcreatorsru

2013 № 03-02-07/1-11, от 05.05.2011 № 03-02-07/1-156; ФНС от 21.11.2013 № ЕД-3-2/4395@; Постановления 9 ААС от 19.03.2015 № 09АП-4047/2015; 6 ААС от 30.10.2014 № 06АП-5295/2014; 5 ААС от 15.09.2014 № 05АП-10946/2014; 17 ААС от 26.03.2014 № 17АП-1988/2014-АК. Но иногда судьи приходят к выводу, что допрос работника организации в период приостановления проверки неправомерен вне зависимости от места его проведения, хотя это и не является основанием для отмены решенияПостановление 15 ААС от 04.03.2015 № 15АП-1553/2015.

Не вызывает сомнения у судей тот факт, что в период приостановления проверки налоговики вправе вызывать на допросы третьих лиц, не являющихся сотрудниками проверяемой организацииПостановления ФАС ЗСО от 12.11.2013 № А27-22169/2012; 1 ААС от 05.02.2014 № А43-5660/2013, в том числе бывших работниковПостановление 8 ААС от 23.09.2014 № 08АП-6619/2014.

Если срок приостановления проверки превышен, то оспаривать правомерность решения ИФНС о возобновлении проверки смысла нет, поскольку сам по себе факт возобновления проверки ваших прав не нарушаетПостановление ФАС ВВО от 22.01.2013 № А39-840/2012.

Кстати, затягивание срока проверки может сыграть на руку компании, даже если не удастся оспорить доначисления полностью. Например, в июле 2015 г. организацию уже нельзя оштрафовать за неуплату НДС за I квартал 2012 г., поскольку пропущен срок давности привлечения к ответственности — 3 года со следующего дня после окончания налогового периода, в котором возникла недоимкап. 1 ст. 113 НК РФ; п.

Это можно использовать при оспаривании требования об уплате налоговой задолженности, решения инспекции о взыскании или иска о взыскании (если налоговики пропустили срок на принятие решения о бесспорном взыскании)п. 31 Постановления № 57.

Когда уже не могут истребовать документы

Ситуация

Что вправе потребовать ИФНС

В декларации обнаружены ошибки

Пояснения или исправленную (уточненную) декларацию.

Выявлено, что сведения, содержащиеся в декларации, противоречат сведениям из представленных документов

Выявлено, что сведения, содержащиеся в декларации, не соответствуют сведениям из документов, имеющихся в ИФНС

Документы, подтверждающие достоверность сведений в декларации.

Представлена убыточная декларация

Пояснения, обосновывающие размер убытка.

Представлена уточненная декларация, в которой сумма налога к уплате меньше, чем в ранее представленной декларации за тот же период

Пояснения, обосновывающие уменьшение суммы налога.

По истечении двух лет с последнего дня срока подачи декларации представлена уточненная декларация, в которой по сравнению с ранее представленной декларацией увеличен убыток или уменьшена сумма налога, исчисленная к уплате.

Любые документы, подтверждающие обоснованность уменьшения суммы налога к уплате или увеличения убытка, в том числе:

  • первичные документы;

  • регистры налогового учета

К декларации не приложены обязательные сопутствующие документы

Документы, которые должны прилагаться к декларации.

Например, документы, подтверждающие нулевую ставку НДС.

В декларации заявлены налоговые льготы

Документы, подтверждающие ваше право на эти льготы.

Например, документы, подтверждающие реализацию услуг, освобожденных от НДС

В декларации по НДС заявлена сумма налога к возмещению

Документы, подтверждающие правомерность вычетов по НДС.

Например, счета-фактуры поставщиков, первичные документы на приобретение товаров (работ, услуг)

В декларации по НДС содержатся сведения об операциях, которые:

  • или противоречат другим сведениям из этой же декларации;
  • или не соответствуют сведениям об этих же операциях, содержащимся в декларации по НДС, представленной другим лицом, либо в журнале учета счетов-фактур, представленном лицом, которое обязано подавать в ИФНС такой журнал

Пояснения и любые документы (в т.ч. счета-фактуры и первичные документы), относящиеся к операциям, в сведениях о которых выявлены противоречия или несоответствия.

Представлена декларация по НДПИ, водному или земельному налогам

Документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты этих налогов.

Предлагаем ознакомиться:  Договор аренды домена от физического лица юридическому

Как правило, требование о представлении документов вручается вместе с решением о проведении ВНП. В течение 10 рабочих дней после получения требования вы должны представить истребованные документып. 3 ст. 93 НК РФ. В ходе проверки налоговики при необходимости могут запрашивать документы еще не один раз (кроме тех, которые вы уже представили им раньше в виде заверенных копий или по ТКСп. 5 ст. 93 НК РФ).

Если требование выставлено уже после того, как составлена справка о проведенной проверке, документы представлять вы не обязаны. Хотя известно судебное решение, в котором судьи пришли к выводу, что истребование документов правомерно даже после составления справки о проведенной выездной проверке, но до составления актаПостановление ФАС ДВО от 27.09.2013 № Ф03-4045/2013.

Если на требование налоговиков вы представили подлинники, то впоследствии вас не смогут оштрафовать за непредставление копий этих же документовПостановление ФАС ВВО от 21.10.2013 № А39-4516/2012.

На практике часто возникает еще и такая ситуация: налоговики выставляют очередное требование за день-два до окончания ВНП, то есть проверка заканчивается раньше, чем истекает 10-днев­ный срок на представление документов. По мнению Минфина, даже в этом случае обязанность по представлению документов у налогоплательщика сохраняетсяПисьмо Минфина от 13.02.

2008 № 03-02-07/1-58. И значит, за непредставление документов по такому требованию компанию могут оштрафоватьп. 1 ст. 126 НК РФ. Известны и судебные решения в поддержку этой позиции. Судьи приходят к выводу, что истребование документов правомерно вплоть до момента истечения срока проверки (то есть до последнего дня включительно) и налогоплательщик обязан исполнить требование, выставленное даже в последний день проведения ВНП.

В то же время есть решения и в пользу компаний: суды указывают, что после составления справки прекращается проведение всех мероприятий налогового контроля, налогоплательщик перестает быть проверяемым лицом и не обязан представлять документы по требованию ИФНС, выставленному в связи с проведением этой проверки.

Следовательно, непредставление документов в срок, оканчивающийся за пределами проверки, нельзя рассматривать как нарушение, и штраф неправомеренПостановления ФАС УО от 24.04.2014 № Ф09-2082/14, от 24.02.2014 № Ф09-8/14; ФАС ВВО от 09.09.2013 № А82-1776/2012, от 27.02.2012 № А29-164/2011; ФАС СЗО от 27.08.2013 № А56-57329/2012; ФАС ЗСО от 26.12.2012 № А81-1153/2012.

Так что если вы не хотите представлять налоговикам документы, истребованные под занавес, имейте в виду следующее: оспаривать штраф, скорее всего, придется в суде. Принимая решение, учитывайте судебную практику, сложившуюся в вашем регионе.

Вручение акта — ответственный момент

Как вы помните, акт проверки налоговики должны вручить в течение 5 рабочих днейп. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 100 НК РФ. Причем из закона следует, что предпочтительным является вручение акта непосредственно налогоплательщику (его представителю) под расписку.

Вручение акта налоговой проверки

И только в случае, когда компания уклоняется от получения (например, если, имея на руках уведомление о вызове для получения акта, представитель компании не прибыл в ИФНС в назначенный день), инспекторы, сделав соответствующую отметку в акте проверки, вправе направить его по почте. Тогда акт считается полученным на 6-й рабочий день со дня отправки.

Направленное вам по почте уведомление о вызове в инспекцию для вручения акта проверки тоже будет считаться полученным на 6-й рабочий день с даты отправкип. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31 НК РФ. А неявка по вызову инспекции может расцениваться как уклонение от получения акта;

Конечно, для успешного обжалования решения по проверке желательно, чтобы у вас «совпало» несколько нарушений. Например, вы не уклонялись от получения акта (не получали уведомление о вызове в инспекцию) и получили его по почте одновременно с уведомлением о рассмотрении материалов проверки. Если же вы уклоняетесь от получения акта в инспекции, потом не получаете его и на почте, а у налоговиков есть тому подтверждение (в частности, квитанции об отправке заказных писем, содержавших уведомление о вызове для получения акта и сам акт), то вряд ли можно надеяться на понимание судей.

На то, чтобы составить акт проверки, у инспекторов естьп. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 100 НК РФ:

  • проверка была выездной — 2 месяца со дня, следующего за днем составления справки о проведенной ВНП;
  • проверка была камеральной — 10 рабочих дней со дня, следующего за днем ее окончания.

В течение 5 рабочих дней после даты составления акта его экземпляр должны вручить руководителю или ИП либо их уполномоченному представителю лично под распискуп. 5 ст. 100 НК РФ. Запись о получении акта делается на последней странице того экземпляра, который останется у налоговиков, и заверяется вашей подписью.

Срок составления акта камеральной налоговой проверки

https://www.youtube.com/watch{q}v=upload

Согласно п. 9.1 ст. 88 НК РФ при подаче уточненной декларации ранее начатые мероприятия должны быть прекращены (без составления итогового документа). Начинается новая проверка на основании новых документов, но с возможностью использования ранее полученных данных.

На разных этапах были высказаны 2 принципиально разных варианта трактовки ст. 88 НК РФ:

  1. Проверка завершается в момент вынесения решения по ней. Следовательно, если до этой даты сделано уточнение, акт аннулируется. Момент составления окончательного акта, на основании которого выносится решение, отсрочивается до завершения следующей проверки (см. постановление ФАС МО от 18.02.2013 № Ф05-1150/12 по делу № А40-68918/2011).
  2. Проверка завершается в день, указанный в акте как дата ее окончания. Представленные позднее уточненные декларации не препятствуют рассмотрению акта (см. постановление 13-го ААС от 11.11.2015 № 13АП-20855/15). 

Последнее толкование является преобладающим. Один из последних по времени примеров подобного правоприменения — решение АС Костромской области от 17.08.2017 по делу № А31-14233/2016. В нем указано, в частности, что подача уточнения после ознакомления с выводами проверяющих дает возможность избежать ответственности и по этой причине невозможна.

Таким образом, момент составления акта может быть отсрочен путем подачи уточненной декларации до завершения проверочных мероприятий по ее первичной редакции. 

Вручение акта налоговой проверки

При составлении акта проверяющие должны соблюдать следующие правила:

  • акт составляется в двух экземплярах по утвержденной форме и должен содержать установленные Налоговым кодексом РФ сведения;

  • акт подписывается инспектором и проверенным налогоплательщиком или его представителем;

  • инспектор должен составить акт в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки, по итогам которой выявлены нарушения;

  • экземпляр акта в течение пяти рабочих дней с даты его составления вручается налогоплательщику или его представителю.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytaboutru

При этом акт камеральной проверки должен состоять из следующих частей:

  • вводной части (общие положения);

  • описательной части (установленные факты);

  • итоговой части (выводы налоговых органов, предложения по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи об ответственности за эти правонарушения).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Онлайн помощь юриста
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector