Валюта счета фактуры если договор в евро

Филиал иностранной компании – плательщик НДС.

Проинформируем для начала: филиал или представительство иностранного юридического лица, созданные на территории РФ, признаются организациями – плательщиками НДС (см. п. 2 ст. 11, ст. 143 НК РФ), которые обладают правами и исполняют обязанности в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации наравне с российскими организациями в случае, если они состоят на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytaboutru

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Как составить счет-фактуру

Как мы уже сказали, на дату отгрузки продавец определяет налоговую базу, исходя из курса иностранной валюты (к которой привязана цена товара), установленного ЦБ РФ на эту же датупп. 1, 4 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ. Эту сумму налога он и предъявляет покупателю, выставив ему счет-фактуру в рублях, а покупатель принимает этот НДС к вычетупп. 1, 3 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, больше не надо заполнять счета-фактуры в условных единицах. Ведь такие счета-фактуры были нужны именно для того, чтобы была возможность корректировать налоговую базу или вычеты по НДС, если курс валюты на дату отгрузки и дату оплаты различался. Теперь в этом нет необходимости.

Момент определения налоговой базы – день отгрузки.

Если налогоплательщик не получает предоплату в счет предстоящих поставок, налоговая база по НДС устанавливается им на день отгрузки. Этим днем является дата подписания подрядчиком и заказчиком акта-приемки работ (письма Минфина России от 13.10.2016 № 03-07-11/59833, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03-07-10/3962).

Из Письма Минфина России от 25.12.2014 № 03-07-08/67120 можно сделать вывод, что при определении налоговой базы по НДС сумма иностранной валюты пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату выполнения работ и в дальнейшем (после фактического получения оплаты в иностранной валюте) налоговая база не корректируется.

Филиал иностранной компании, зарегистрированный в РФ, – подрядчик выполняет работы по строительству объекта для заказчика – российской организации. Стоимость контракта – 17 700 евро (в том числе НДС – 2 700 евро).

Акт сдачи-приемки работ подписан 24.10.2017, курс евро по отношению к российскому рублю на эту дату составил 67,56 руб./евро.

На отчетную дату (31.10.2017) курс валюты зафиксирован в размере 67,22 руб./евро.

Оплата по договору поступила на валютный счет 02.11.2017 (курс валюты – 67,71 руб./евро).

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

24.10.2017

Отражена выручка от выполнения строительных работ

(17 700 евро х 67,56 руб./евро) 

62

90-1

1 195 812

Начислен НДС к уплате в бюджет

(2 700 евро х 67,56 руб./евро) 

90-3

68

182 412

31.10.2017

Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с заказчиком*

(17 700 евро х (67,56 — 67,22) руб./евро) 

91-1

62

6 018

02.11.2017

Получена оплата

(17 700 евро х 67,71 руб./евро) 

52

62

1 198 467

Отражена положительная курсовая разница, возникшая на дату оплаты дебиторской задолженности*

(17 700 евро х (67,71 — 67,22) руб./евро) 

62

91-1

8 673

Уплачен НДС в бюджет по данным декларации за IV квартал 2017 года

68

51

182 412

*Разницы, возникающие при расчетах в валюте, с точки зрения бухгалтерского учета представляют собой курсовые разницы, учет которых ведется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В течение пяти календарных дней со дня подписания акта о выполнении работ заказчику выставляют счет-фактуру на выполненные работы. Заметим, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, счет-фактура в силу п. 7 ст. 169 НК РФ также может быть составлен в инвалюте.

Но вне зависимости от того, в какой валюте выставлен счет-фактура, регистрировать его в книге продаж нужно в рублевом эквиваленте. В соответствии с п. 9 Правил ведения книги продаж стоимостные показатели книги продаж указываются в рублях и копейках, за исключением показателя, отражаемого в графе 13а, в случаях реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту. В этой графе отражается итоговая стоимость продаж, включая НДС, в иностранной валюте.

В Письме от 03.08.2017 № СД-4-3/15294@ ФНС разъяснила: если при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактура выставлен в иностранной валюте, то с учетом положений пп. «р», «т» и «у» п. 7 Правил ведения книги продаж в графе 13а отражается итоговая стоимость продаж, выраженная в иностранной валюте, включая НДС, а в графах 14 и (или) 15 – стоимость продаж, облагаемых по налоговой ставке в размере 18 и (или) 10%, без учета НДС, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки.

При этом в графах 17 и (или) 18 книги продаж указывается сумма налога, выраженная в валюте РФ и определяемая исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости продаж, приведенной в графах 14 и (или) 15 книги продаж.

Используя условия предыдущего примера, покажем, как подрядчик заполнит книгу продаж.

Продажа за период с 01.10.2017 по 31.12.2017

№ п/п

КВО

№ и дата счета-фактуры продавца

Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС), в валюте счета-фактуры

Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС), в рублях и копейках, по ставке

Сумма НДС по счету-фактуре, в рублях и копейках, по ставке

в валюте счета-фактуры

в рублях и копейках

18%

10%

0%

18%

10%

1

2

3

13а

13б

14

15

16

17

18

115

01

№ 320

от 25.10.2017

17 700

евро, 978*

1 013 400

182 412

Валюта счета фактуры если договор в евро

*См. ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Общероссийский классификатор валют (утвержден Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст).

По-другому складывается ситуация, когда договор содержит условие о предварительной оплате. В этом случае подрядчику придется дважды пересчитывать полученную валюту в рубли, ориентируясь на курс валюты на даты получения аванса и выполнения работ (п. 14 ст. 167 НК РФ).

В целях установления момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ (оказания услуг), то есть днем отгрузки, признают дату подписания акта сдачи-приемки работ (услуг) заказчиком.

Исчислив с полученной предоплаты «авансовый» НДС, подрядчик выпишет «авансовый» счет-фактуру и зарегистрирует документ в книге продаж (аналогично тому, как это показано в примере 2).

В дальнейшем, при окончании строительства и подписании акта-приемки законченного строительством объекта, подрядчик вновь исчислит НДС, оформит «отгрузочный» счет-фактуру, зарегистрирует документ в книге продаж, а «авансовый» НДС (в силу п. 8 ст. 171 НК РФ) примет к вычету. «Авансовый» НДС подлежит вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Слегка переделаем условия примера 1. Предположим, что договором предусмотрена 100%-я предоплата, которую подрядчик в сумме 17 700 евро получил 04.05.2017 (курс валюты в этот день – 62,32 руб./евро).

Акт сдачи-приемки работ подписан 24.10.2017. Курс евро по отношению к российскому рублю на эту дату составил 67,56 руб./евро.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

04.05.2017

Получена предоплата в счет последующего выполнения строительных работ

(17 700 евро х 62,32 руб./евро) 

52

62

1 103 064

Начислен «авансовый» НДС*

(2 700 евро х 62,32 руб./евро) 

76-ав

68

168 264

24.10.2017

Отражена бухгалтерская выручка исходя из курса, действующего на дату получения аванса**

(17 700 евро х 62,32 руб./евро) 

62

90-1

1 103 064

Отражен «отгрузочный» НДС***

(2 700 евро х 67,56 руб./евро) 

90-3

68

182 412

Принят к вычету «авансовый» НДС****

68

76-ав

168 264

Предлагаем ознакомиться:  Перечень обязательных документов подтверждающих право собственности на земельный участок

№ графы

Показатель

13а

17 700 (евро, 978) 

14

934 800 (руб.) 

17

168 264 (руб.) 

** В бухгалтерском учете суммы полученной предварительной оплаты дальнейшей переоценке не подлежат. Доходы продавца признаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предоплаты, на что указывает п. 9 ПБУ 3/2006.

*** Несмотря на то, что в бухгалтерском учете на дату подписания акта выполненных работ выручка признается в размере полученной предоплаты, для целей обложения НДС таковая подлежит пересчету на дату выполнения работ (п. 3 ст. 153, п. 14 ст. 167 НК РФ). Соответственно, подрядчик пересчитает валютную выручку на 24.10.

№ графы

Показатель

13а

17 700 (евро, 978) 

14

1 013 400 (руб.) 

17

182 412 (руб.) 

**** Поскольку у налогоплательщика возникло право на вычет НДС, уплаченного с предоплаты, он отразит «авансовый» счет-фактуру в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок).

Товары оплачиваются по договорному курсу

Этот вариант проще с точки зрения учета и документального оформления, особенно если дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадают. Так как именно на дату перехода права собственности вы будете определять цену товаров в рублях для целей бухучетап. 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв.

Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н; приложение к ПБУ 3/2006; подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н ; п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н и налога на прибыльпп. 3, 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ.

Тогда все суммовые показатели первичного учетного документа, например товарной накладной по форме № ТОРГ-12утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 («Цена», «Сумма без учета НДС», «НДС», «Сумма с учетом НДС»), будут совпадать с суммовыми показателями счета-фактуры («Цена (тариф) за единицу измерения», «Стоимость…

/ условие / ООО «Деревяшки» (продавец) заключило с ЗАО «Посиделки» (покупатель) договор поставки 10 деревянных табуретов по цене, эквивалентной 100 евро (без НДС) за один табурет. Товар оплачивается по курсу ЦБ РФ на день оплаты.

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи ему товара, то есть дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадаютп. 1 cт. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ.

Предположим, что курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:

/ решение / Рассмотрим документооборот и учет в этой ситуации.

Учет у продавца

Счет-фактуру ООО «Деревяшки» должно заполнить так (приводятся только необходимые графы). Цена за единицу товара составляет 4100 руб. (100 евро х 41 руб/евро).

СЧЕТ-ФАКТУРА №

1130

от

10.10.2011

(1)

Данные из счета-фактуры ООО «Деревяшки» должно отразить в книге продаж (приводятся только необходимые графы).

КНИГА ПРОДАЖ

Товарную накладную по форме № ТОРГ-12 ООО «Деревяшки» нужно оформить так (приводятся только необходимые графы).

Номер документа Дата составления
ТОВАРНАЯНАКЛАДНАЯ 1195 10.10.2011

Как видите, суммовые показатели в товарной накладной тождественны суммовым показателям счета-фактуры.

В бухучете ООО «Деревяшки» надо сделать такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату отгрузки товара (10 октября 2011 г.)
Признана выручка от реализации товара 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 48 380
Начислен НДС 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 7 380
На отчетную дату (31 октября 2011 г.)
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности покупателяпп. 5, 7 ПБУ 3/2006
(1180 евро х (41 руб/евро – 40 руб/евро))
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 1 180
Отражено ПНОпп. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
(1180 руб. х 20%)
99 «Прибыли и убытки» 68, субсчет «Налог на прибыль» 236
В налоговом учете задолженность покупателя на последнее число месяца не переоценивается, поэтому возникает постоянная разница в размере курсовой разницы и соответствующее ей ПНОпп. 4, 7 ПБУ 18/02
На дату получения денег за товар (2 ноября 2011 г.)
Получена оплата от покупателя
(1180 евро х 42 руб/евро)
51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 49 560
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности покупателяпп. 5, 7 ПБУ 3/2006
(1180 евро х (42 руб/евро – 40 руб/евро))
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 2 360
Отражен ПНА (по курсовой разнице в бухучете)пп. 4, 7 ПБУ 18/02
(2360 руб. х 20%)
68, субсчет «Налог на прибыль» 99 «Прибыли и убытки» 472
Отражено ПНО (по суммовой разнице в налоговом учете)пп. 4, 7 ПБУ 18/02
(1180 руб. х 20%)
99 «Прибыли и убытки» 68, субсчет «Налог на прибыль» 236

Налоговый учет операций ООО «Деревяшки».

Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб. Документ
На дату отгрузки товара (10 октября 2011 г.)
В доходы включена выручка от реализации товара Доход от реализации 41 000 Договор, товарная накладная
На дату получения денег за товар (2 ноября 2011 г.)
В доходы включена суммовая разница по задолженности покупателя
(1180 евро х (42 руб/евро – 41 руб/евро))
Внереализационный доход 1 180 Бухгалтерская справка-расчет

Учет у покупателя

Получив от ООО «Деревяшки» счет-фактуру, ЗАО «Посиделки» должно отразить его данные в книге покупок (приводятся только необходимые графы).

КНИГА ПОКУПОК

В бухучете ЗАО «Посиделки» должно сделать следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения товара (10 октября 2011 г.)
Принят к учету товар 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 41 000
Отражен НДС, предъявленный продавцом 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 7 380
Принят к вычету НДС по купленному товару 68, субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 7 380
На отчетную дату (31 октября 2011 г.)
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности перед продавцомпп. 5, 7 ПБУ 3/2006
(1180 евро х (41 руб/евро – 40 руб/евро))
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 1 180
Отражен ПНАпп. 4, 7 ПБУ 18/02
(1180 руб. х 20%)
68, субсчет «Налог на прибыль» 99 «Прибыли и убытки» 236
В налоговом учете задолженность покупателя на последнее число месяца не переоценивается, поэтому возникает постоянная разница в размере курсовой разницы и соответствующий ей ПНАпп. 4, 7 ПБУ 18/02
На дату перечисления денег за товар (2 ноября 2011 г.)
Перечислена оплата продавцу
(1180 евро х 42 руб/евро)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 49 560
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности перед продавцом
(1180 евро х (42 руб/евро – 40 руб/евро))
91, субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2 360
Отражено ПНО (по курсовой разнице в бухучете)пп. 4, 7 ПБУ 18/02
(2360 руб. х 20%)
99 «Прибыли и убытки» 68, субсчет «Налог на прибыль» 472
Отражен ПНА (по суммовой разнице в налоговом учете)пп. 4, 7 ПБУ 18/02
(1180 руб. х 20%)
68, субсчет «Налог на прибыль» 99 «Прибыли и убытки» 236
В налоговом учете переоценка проводится иначе, поэтому возникают ПНО и ПНА

Налоговый учет операций ЗАО «Посиделки».

Предлагаем ознакомиться:  Как выглядит договор дарения подарка сотруднику: образец
Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб. Документ
На дату перечисления денег за товар (2 ноября 2011 г.)
В расходы включена суммовая разница по задолженности перед продавцом
(1180 евро х (42 руб/евро – 41 руб/евро))
Внереализационный расход 1180 Бухгалтерская справка-расчет

https://www.youtube.com/watch{q}v=upload

Для целей НДС (в частности, заполнения счета-фактуры) вы должны пересчитать цену товара по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.

Валюта счета фактуры если договор в евро

А вот в первичном учетном документе цена и стоимость товара должны быть указаны исходя из договорного курса. Однако сумму НДС для его заполнения надо посчитать исходя из курса ЦБ РФ, а не договорногоп. 6 ПБУ 3/2006; приложение к ПБУ 3/2006; подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99; п. 16 ПБУ 10/99; пп. 3, 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ.

То есть в первичном документе должна быть указана та же сумма НДС, что и в счете-фактуре.

Естественно, такие показатели, как цена, стоимость товара без НДС и с учетом НДС, в счете-фактуре и первичном документе будут разными. Так как вы будете определять их исходя из разных курсов. Но это не должно вас пугать, поскольку у этих документов разное назначение. В счете-фактуре вы фактически указываете не стоимость товара, а величину налоговой базы. В то время как в товарной накладной нужно показать именно договорную цену товара.

К тому же счет-фактуру вы используете исключительно для целей НДС, а суммы из первичного документа нужны для бухгалтерского учета и налогообложения прибылип. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ; п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ.

/ условие / Возьмем условия примера 1, изменив только условие договора об определении цены товара. Товар оплачивается по курсу ЦБ РФ на день оплаты, увеличенному на 2%.

/ решение / Счет-фактура, книга продаж у продавца и книга покупок у покупателя должны быть заполнены точно так же, как и в примере 1.

Учет у продавца

Стоимость единицы товара с НДС по договорному курсу составит 4934,76 руб. ((100 у. е. 100 у. е. х 18%) х 41 руб/евро х 102%). Затем вычитаем из нее сумму НДС — 738 руб. (100 у. е. х 18% х 41 руб/евро) — и получаем цену единицы товара без НДС — 4196,76 руб. (4934,76 руб. – 738 руб.). Общая стоимость товара без НДС составит 41 967,60 руб. (4196,76 руб. х 10 шт.), а общая стоимость товара с НДС — 49 347,60 руб. (4934,76 руб. х 10 шт.).

Номер документа Дата составления
ТОВАРНАЯНАКЛАДНАЯ 1195 10.10.2011

Вывод

Если цену и стоимость товара (без НДС и включая НДС) вы будете определять по договорному курсу, а НДС — по курсу ЦБ РФ, надо быть внимательным при оформлении первичного документа и счета-фактуры в бухгалтерской программе.

Во-первых, из-за использования для пересчета у. е. в рубли разных курсов валюты при заполнении первичного документа программа не сможет автоматически рассчитать его суммовые показатели. Их вам придется исчислить самостоятельно и вручную внести в первичный документ. Во-вторых, счет-фактуру нельзя будет сформировать в программе на основании первичного документа, так как суммовые показатели в них, кроме НДС, будут различаться. Поэтому каждый из документов — первичный документ и счет-фактуру — надо будет заполнять в программе отдельно.

В бухучете ООО «Деревяшки» должны быть сделаны такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату отгрузки товара (10 октября 2011 г.)
Признана выручка от реализации товара 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 49 347,60
Начислен НДС 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 7 380,00
На отчетную дату (31 октября 2011 г.)
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности покупателя
(1180 евро х (41 руб/евро х 102% – 40 руб/евро х 102%))
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 1 203,60
Отражено ПНО
(1203,60 руб. х 20%)
99 «Прибыли и убытки» 68, субсчет «Налог на прибыль» 240,72
На дату получения денег за товар (2 ноября 2011 г.)
Получена оплата от покупателя
(1180 евро х 42 руб/евро х 102%)
51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 50 551,20
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности покупателя
(1180 евро х (42 руб/евро х 102% – 40 руб/евро х 102%))
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 2 407,20
Отражен ПНА (по курсовой разнице в бухучете)
(2407,20 руб. х 20%)
68, субсчет «Налог на прибыль» 99 «Прибыли и убытки» 481,44
Отражено ПНО (по суммовой разнице в налоговом учете)
(1203,60 руб. х 20%)
99 «Прибыли и убытки» 68, субсчет «Налог на прибыль» 240,72

Налоговый учет операций ООО «Деревяшки».

Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб. Документ
На дату отгрузки товара (10 октября 2011 г.)
В доходы включена выручка от реализации товара Доход от реализации 41 967,60 Договор, товарная накладная
На дату получения денег за товар (2 ноября 2011 г.)
В доходы включена суммовая разница по задолженности покупателя
(1180 евро х (42 руб/евро х 102% – 41 руб/евро х 102%))
Внереализационный доход 1203,60 Бухгалтерская справка-расчет

Учет у покупателя

В бухучете ЗАО «Посиделки» будут сделаны такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения товара (10 октября 2011 г.)
Принят к учету товар 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 41 967,60
Отражен НДС, предъявленный продавцом 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 7 380,00
Принят к вычету НДС по купленному товару 68, субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 7 380,00
На отчетную дату (31 октября 2011 г.)
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности перед продавцом
(1180 евро х (41 руб/евро х 102% – 40 руб/евро х 102%))
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 1 203,60
Отражен ПНА
(1203,60 руб. х 20%)
68, субсчет «Налог на прибыль» 99 «Прибыли и убытки» 240,72
На дату перечисления денег за товар (2 ноября 2011 г.)
Перечислена оплата продавцу
(1180 евро х 42 руб/евро х 102%)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 50 551,20
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности перед продавцом
(1180 евро х (42 руб/евро х 102% – 40 руб/евро х 102%))
91, субсчет 2 «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2 407,20
Отражено ПНО (по курсовой разнице в бухучете)
((2407,20 руб. – 1203,60 руб.) х 20%)
99 «Прибыли и убытки» 68, субсчет «Налог на прибыль» 481,44
Отражен ПНА (по суммовой разнице в налоговом учете)
(1203,60 руб. х 20%)
68, субсчет «Налог на прибыль» 99 «Прибыли и убытки» 240,72
Предлагаем ознакомиться:  Работа по договору подряда в 2020 году

Налоговый учет операций ЗАО «Посиделки».

Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб. Документ
На дату перечисления денег за товар (2 ноября 2011 г.)
В расходы включена суммовая разница по задолженности перед продавцом
(1180 евро х (42 руб/евро х 102% – 41 руб/евро х 102%))
Внереализационный расход 1203,60 Бухгалтерская справка-расчет

Просим уточнить…

Рассматриваемый пример продемонстрировал ситуацию, когда «авансовый» НДС меньше «отгрузочного» налога (бюджет «не обижен»). При другом раскладе картина может поменяться (сумма «авансового» НДС к вычету из-за разницы курсов превысит сумму «отгрузочного» НДС), и бюджет «недополучит». Не «зацепит» ли данный факт контролеров{q}

Другими словами, может ли подрядчик принять к вычету всю сумму НДС, исчисленного с полученного в иностранной валюте 100%-го аванса, даже тогда, когда НДС, исчисленный со стоимости выполненных работ, выраженной в валюте, в результате колебаний курса валют оказывается меньше «авансового» НДС{q} И как принять к вычету НДС и восстановить налог покупателю{q}

Подобным вопросом задался налогоплательщик (тот самый филиал иностранной компании – подрядчик), адресовав его в Минфин (см. Письмо от 27.07.2017 № 03-07-08/47922). А чтобы получить более четкий ответ, он приложил примеры расчетов (Письмо от 05.09.2017 № 03-07-08/56880), согласно которым в одном случае курс валюты с момента 100%-й предоплаты работ до дня их реализации снизился, а в другом – вырос.

Содержание операции у подрядчика (заказчика) 

Подрядчик

Заказчик

Подрядчик

Заказчик

при снижении курса

с 65 до 60 руб./долл.

при росте курса

с 55 до 70 руб./долл.

Поступила (перечислена) предоплата в размере 118 000 долл.

7 670 000

7 670 000

6 490 000

6 490 000

Отражен (принят к вычету) «авансовый» НДС

1 170 000

1 170 000

990 000

990 000

Отражена выручка от реализации работ (стоимость работ) без НДС*

6 590 000

6 590 000

5 230 000

5 230 000

Отражен (принят к вычету) НДС с выполненных работ

1 080 000

1 080 000

1 260 000

1 260 000

Зачтена сумма предварительной оплаты

7 670 000

7 670 000

6 490 000

6 490 000

Принят к вычету (восстановлен) «авансовый» НДС

1 170 000

1 170 000

990 000

990 000

* Пересчет выручки от реализации по курсу валюты, действующему на дату получения предоплаты за минусом НДС, рассчитанного по курсу на дату отгрузки. В частности:

  • при снижении курса: 118 000 долл. х 65 руб./долл. — (118 000 долл. х 18/118 х 60 руб./долл.) = 7 670 000 руб. — 1 080 000 руб. = 6 590 000 руб.;

  • при росте курса: 118 000 долл. х 55 руб./долл. — (118 000 долл. х 18/118 х 70 руб./долл.) = 6 490 000 руб. — 1 260 000 руб. = 5 230 000 руб.

https://www.youtube.com/watch{q}v=https:accounts.google.comServiceLogin

Минфин, как это водится, «конкретикой» не отличается: о том, верен ли порядок возмещения НДС с полученных авансов у подрядчика и восстановления «авансового» НДС у заказчика, не высказался. Специалисты ведомства лишь сослались на нормы НК РФ, указав, что:

  • при получении предоплаты в инвалюте в счет выполнения работ, не поименованных в п. 1 ст. 164 НК РФ, сумма предоплаты пересчитывается в рубли по курс ЦБ РФ на дату ее получения;

  • уплаченный в составе предоплаты НДС покупатель вправе заявить к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ);

  • условия для вычета «авансового» НДС покупателем перечислены в п. 9 ст. 172 НК РФ: это наличие «авансового» счета-фактуры, документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса, и договора, предусматривающего перечисление авансового платежа.

Таким образом, при предоплате работ в иностранной валюте сумма налога, подлежащая вычету у заказчика работ, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления средств.

Суммы НДС, предъявленные подрядчиком в отношении выполненных работ, принимаются к вычету у заказчика в порядке и на условиях, установленных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Иностранная валюта при этом пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Что касается подрядчика. Согласно п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по работам, выполненным в счет полученной оплаты (частичной оплаты), к вычету принимается сумма НДС, фактически исчисленная на дату получения оплаты (частичной оплаты), независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ.

* * *

Итак, мы рассмотрели общий порядок определения налоговой базы, если расчеты между партнерами осуществляются в иностранной валюте. Особый интерес вызывает ситуация, когда сторонами договора предусмотрена предварительная оплата будущей отгрузки. Динамика курса может привести к тому, что «авансовый» НДС окажется больше или меньше «отгрузочного» налога. Но как бы то ни было, ориентироваться налогоплательщику нужно на следующее.

Получив предоплату в иностранной валюте, продавец (исполнитель) исчисляет НДС с реализации по курсу на дату реализации. При этом он вправе принять к вычету сумму налога, исчисленного с полученного в иностранной валюте аванса, в полной сумме в случае, если такая сумма в результате снижения курса валюты окажется больше «отгрузочного» НДС.

Размер вычета «входного» НДС у покупателя (заказчика) определяется исходя из курса иностранной валюты, установленного на дату принятия на учет товаров (работ, услуг) заказчиком.

«Авансовый» налог при этом восстанавливается в той сумме, которая фактически была принята к вычету.

(Таким образом, расчет, представленный в примерах налогоплательщика (см. Письмо Минфина России от 05.09.2017 № 03-07-08/56880), верный.)

И еще один момент. Как было отмечено выше, для регистрации «валютного» счета-фактуры в книге продаж продавец пользуется курсом валюты, действующим на дату определения налоговой базы, то есть курсом на дату отгрузки или на дату получения предварительной оплаты.

В рублевом эквиваленте «отгрузочный» счет-фактура регистрируется и у покупателя товаров (работ, услуг), на что указывает п. 8 Правил ведения книги покупок. Причем при пересчете стоимостных показателей нужно использовать курс валюты, действующий на дату принятия продукции к учету.

Валюта счета фактуры если договор в евро

То есть может сложиться ситуация, когда официальный курс на дату отгрузки продавцом не совпадает с курсом, установленным на дату принятия на учет товаров (работ, услуг) покупателем. При таких обстоятельствах сумма НДС, отражаемая покупателем в графе 16 книги покупок, может быть больше, чем сумма НДС, отражаемая продавцом в графе 17 (18) книги продаж.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpressru

В Письме от 03.08.2017 № СД-4-3/15294@ ФНС пояснила: поводов для беспокойства нет, так как данный факт будет учитываться при сопоставлении этих операций в автоматизированном режиме. 

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Онлайн помощь юриста
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector