Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Выемка документов при выездной налоговой проверке

Оспаривание постановления о выемке и действий проверяющих

Налогоплательщик вправе обжаловать постановление о проведении выемки и действия сотрудников налогового органа при выемке. Оспаривание постановления производится с соблюдением досудебного порядка рассмотрения спора (ст. 138 НК РФ).

Основаниями для оспаривания постановления о проведении выемки и признания ее незаконной (как правило, эти требования заявляются одновременно) могут служить:

  • отсутствие оснований для ее проведения (постановления ФАС ЗСО от 15.05.2013 по делу № А03-12548/2012, ФАС МО от 19.09.2013 по делу № А40-150985/12-140-1096);
  • получение предметов и документов, не относящихся к делу (постановление АС ЦО от 01.03.2016 по делу № А54-1021/2015);
  • формальный характер, несоответствие целям (постановление ФАС ВСО от 01.08.2014 по делу № А74-6105/2013);
  • нарушение порядка участия понятых (постановления ФАС ПО от 10.03.2011 по делу № А12-9423/2010, ФАС УО от 08.05.2013 по делу № А76-16385/2012) и др. 

В удовлетворении требований может быть отказано при выявлении обстоятельств отказа в представлении документов, противодействия сотрудникам ФНС, затягивания сроков проверки (постановления АС ВВО от 21.05.2015 по делу № А31-7203/2014, 20-го ААС от 18.03.2016 по делу № А54-3168/2015). 

Как видим, своевременное выполнение требований налоговых органов позволит избежать проведения выемки. Несоблюдение сроков, нарушение порядка изъятия и оформления процедуры со стороны проверяющих являются основаниями для оспаривания постановления о проведении выемки и действий проверяющих.

Выемка документов возможна на основании постановления о выемке, изъятии документов или предметов. Такой документ в обязательном порядке должен быть подписан должностным лицом налоговой, вынесшим решение о проведении проверки. Иначе проверяемая компания может обратиться в суд с целью признания постановления недействительным.

Выемка документов при выездной налоговой проверке

В постановлении о выемке должна содержаться следующая информация:

  • дата составления постановления;
  • ФИО налогового инспектора, вынесшего постановление, а также наименование соответствующего налогового органа;
  • сведения об организации, в которой производится выемка документов (наименование, ИНН, КПП);
  • причины выемки документов;
  • информация об изымаемых документов (наименование документа, его реквизиты);
  • дата, подпись и расшифровка подписи лица, получившего постановление (ответственное лицо компании, представитель).

Налоговая свои действия обязана обосновать, то есть представить определенные обстоятельства и факты, подтверждающие намерение налогоплательщика скрыть, заменить или уничтожить документы. Единственным исключением, при котором налоговики не обязаны обосновывать свое право на выемку документов является указание в постановлении о производстве выемке, что для проведения экспертизы требуются оригиналы документов.

Условия, при которых выемка документов и предметов не допускается

Выемка — это изъятие налоговым органом документов и предметов у налогоплательщика по месту его нахождения. К указанной процедуре применяются также общие правила, определяющие порядок доступа на территорию проверяемого лица (ст. 91 НК РФ).

Осуществление выемки документов при выездной налоговой проверке происходит на основании:

  • Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ);
  • приказа ФНС РФ от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ в части используемых бланков;
  • письма ФНС РФ от 25.07.2013 № АС-4-2/13622;
  • письма ФНС РФ от 17.07.2013 № АС-4-2/12837;
  • приказа от 30.06.2009 МВД РФ № 495, ФНС РФ №ММ-7-2-347, утвердившего инструкции о порядке взаимодействия контролирующих органов, и др. 

Выемка документов и предметов не допускается:

  • без вынесения соответствующего постановления, подписанного правомочным лицом (п. 1 ст. 94 НК РФ);
  • в ночное время (п. 2 ст. 94 НК РФ);
  • в отсутствие понятых и представителя проверяемого лица (п. 9 ст. 94 НК РФ);
  • без ведения протокола (п. 6 ст. 94 НК РФ);
  • не относящихся к предмету проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ);
  • в период приостановления проверки (абз. 9 п. 9 ст. 89 НК РФ). 

Выемка документов при налоговой проверке

Контрольные мероприятия проводятся по месту нахождения налогоплательщика. Представитель налогового органа:

  • знакомит присутствующих с текстом постановления о производстве выемки;
  • разъясняет порядок действий;
  • сообщает о правах и обязанностях;
  • предлагает добровольно передать документы и предметы. 

При получении отказа проверяющие переходят к процедуре поиска и принудительного изъятия доказательств (ст. 94, 99 НК РФ). К участию в контрольных мероприятиях могут быть привлечены эксперты и специалисты (ст. 95, 96 НК РФ).

Все действия по выемке совершаются в присутствии не менее 2 понятых (ст. 98 НК РФ). Подробный перечень, включающий индивидуальные характеристики каждого объекта (дату, номер, количество, стоимость и др.), может быть как частью протокола, так и отдельным приложением. Все документы должны быть сшиты, пронумерованы, а иные предметы — опечатаны, заверены подписями участников выемки (пп. 7, 9 ст. 94 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Налог при дарении квартиры не родственнику: нужно ли выплачивать при оформлении дарственной на недвижимость, с какой стоимости облагается?

Выемка документов при выездной налоговой проверке

За противодействие виновное лицо может быть привлечено к административной ответственности в виде штрафа до 1 000 руб. (должностное лицо — до 4 000 руб.) по ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ. В процессе выемки документов налоговые органы вправе вскрывать места, в которых хранится необходимая информация, при условии причинения взломом замков и запоров минимального ущерба.

Если в момент выемки отсутствует возможность оставить налогоплательщику копии изъятых документов, налоговый орган передает их не позднее 5 рабочих дней с даты изъятия (п. 8 ст. 94 НК РФ). 

Органы внутренних дел принимают участие в выездной проверке по запросу должностных лиц ФНС (п. 1 ст. 36 НК РФ). Сотрудники МВД могут присутствовать на контрольных мероприятиях после вынесения руководителем инспекции ФНС решения о включении их в группу проверяющих (п. 6 инструкции о порядке взаимодействия…, утв. совместным приказом от 30.06.2009 МВД РФ № 495, ФНС России № ММ-7-2-347, далее — Инструкция).

НК РФ не устанавливает отдельного порядка выемки документов следственными органами во время проверки. П. 8 Инструкции указывает на необходимость привлечения сотрудников МВД к производству конкретных действий, однако не дает им самостоятельного права на изъятие вещей от имени налоговой инспекции.

Следственные органы могут производить собственные мероприятия по сбору доказательств и передавать информацию сотрудникам ФНС (п. 3 ст. 82 НК РФ, постановление АС МО от 16.10.2017 по делу № А40-254586/2016).

Сотрудники правоохранительных органов руководствуются во время налоговой проверки законами «О полиции» от 07.02.2011 № 3-ФЗ, «Об оперативно-розыскной деятельности» от 12.08.1995 № 144-ФЗ и отвечают за убытки, причиненные налогоплательщику в процессе выемки (ст. 37 НК РФ). 

Выемка документов должна происходить в присутствии представителя проверяемой компании и/или ответственных лиц.

Прежде чем приступить к выемке документов, налоговые представители обязаны предъявить постановление о производстве выемки документов и предметов, а также разъяснить обязанности и права присутствующим в компании.Руководитель или представитель компании обязаны расписаться в документе в подтверждении того, что они получили оповещение.

Помимо этого, при проведении выемки обязательно должны присутствовать не менее 2 человек в качестве понятых. Далее они будут подтверждать своими подписями факт выемки в соответствующем протоколе. Следует помнить, что в качестве понятых не могут участвовать должностные лица налогового органа. Работники проверяемой компании в качестве понятых могут рассматриваться.

После того, как компании будет вручено постановление о выемке, налоговики предлагают добровольно выдать им запрашиваемые документы. Принудительная выемка возможна только в том случае, если добровольно компания отказываться эти документы выдавать (ст. 94 НК РФ). При этом представители налоговой имеют право вскрывать любые помещения или места, в которых по их мнению могут находиться требуемые документы. Но при этом они должны избегать повреждения дверей, замков или иных предметов, если необходимости в этом нет.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

На каком основании производится выемка

Постановление о совершении изъятия принимает сотрудник налоговой инспекции, проводящий выездную проверку. Далее оно утверждается руководителем налогового органа. В ходе проверки выемка документов по судебному решению не производится. В случае создания налогоплательщиком препятствий для проведения выемки руководителем проверяющей группы в присутствии понятых составляется акт (п. 3 ст. 91 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Какие документы нужны в регистрационную палату для вступления в наследство

Выемка документов при выездной налоговой проверке

Если спорные документы и вещи хранятся в жилом помещении, доступ в него, в том числе для получения информации, ограничен согласием лиц, проживающих в нем (п. 5 ст. 91 НК РФ). Однако суд может посчитать, что гарантии неприкосновенности жилища не распространяются на случаи использования квартиры в качестве офиса (постановление ФАС УО от 24.09.2013 по делу № А76-15115/2012).

Суд также не поддержит налогоплательщика в требовании ограничить доступ в нежилые помещения, используемые для проживания граждан в момент проверки (постановление 7-го ААС от 20.06.2017 по делу № А67-1833/2016). 

ВАЖНО! Не следует путать выемку документов при выездной налоговой проверке со следственными действиями, предусмотренными уголовно-процессуальным законодательством. В этом случае все операции в жилом помещении проводятся с разрешения суда. В исключительных случаях — на основании постановления следователя или дознавателя с последующим одобрением судом (ст. 165 УПК РФ).

Налоговый орган вправе инициировать изъятие документов и предметов, если:

  • налогоплательщик нарушил сроки либо вовсе отказался от передачи информации проверяющим (п. 4 ст. 93 НК РФ);
  • лицо обоснованно подозревается в намерении уничтожить, сокрыть, изменить доказательства, подтверждающие его виновность (п. 14 ст. 89 НК РФ);
  • налоговому органу необходимы оригиналы, а налогоплательщик может уничтожить, изменить, сокрыть их (п. 8 ст. 94 НК РФ). 

В первом случае в качестве подтверждения законности своих действий инспекции достаточно сослаться на неисполненное требование. В остальных налоговому органу следует доказать необходимость принудительного изъятия. 

ВАЖНО! Выемка документов и предметов на основании подозрений в намерении лица их повредить и уничтожить может проводиться без обязательного выставления требования. 

По сложившейся практике оригиналы допустимо изымать для их экспертизы (постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 по делу № А67-20/2010). Если же методика проведения исследований не требует представления образцов подписи, бумаги, оттиска печати и целью контрольных мероприятий является только получение информации, содержащейся в документах, проверяющим должно быть достаточно представленных заверенных копий.

Протокол о выемке документов

По завершении процедуры выемки документов, налоговыми инспекторами составляется протокол о производстве выемки, изъятия документов по установленной форме (Приказ ФНС №ММВ-7-2/189@ Приложение №20).

Протокол в обязательном порядке должен содержать перечень изъятых документов, а также все действия, производимые налоговиками при выемке. Таким образом, в документе должна содержаться следующая информация:

  • дата, место составления документа;
  • время начала выемки и время ее окончания;
  • ФИО и должность инспектора, составившего протокол;
  • сведения о лицах, участвующих в выемке (в том числе их ФИО, адрес и др.);
  • данные об изъятых документах;
  • результаты выемки.

Все документы, которые налоговики вынимают указываются и описываются в протоколе, либо в составленных к нему описях. При этом указывается точное наименование документов и их количество. Изымаемые документы подлежат предоставлению понятым и иным лица, принимающим участие в выемке. При необходимости из упаковывают прямо на месте проведения выемки.

Документы, изъятые налоговиками, должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью и/или подписью руководителя компании или предпринимателя. Если компания отказываться скреплять документы печатью или подписью, то об этом делается соответствующая отметка в протоколе.

После того, как будет составлен протокол, с ним должны ознакомить всех лиц, участвующих в выемке. Представителю компании этот документ вручается под роспись. Если вручение документы лично невозможно, то его можно направить по почте на тот адрес, который указан в ЕГРЮЛ.

Если налоговиками изъяты оригиналы документов, то компании должны предоставить их копии. При этом копии документов заверяются должностными лицами налогового органа. Если при изъятии это сделать невозможно, то инспекторы обязаны передать копии не позднее 5 рабочих дней с даты выемки документов.

Предлагаем ознакомиться:  Как зарегистрироваться в налоговой для сдачи квартиры

Если сотрудники налоговой отказываются возвращать изъятые документы, то сделать это можно через суд. Также при этом потребуется объяснить какие последствия несет компания при невозврате оригиналов налоговиками.

Понятые при проведении процедуры выемки документов

В соответствии со ст. 98 Налогового кодекса РФ понятой – это физическое лицо, которое не заинтересовано в исходе дела и задача которого состоит в том, чтобы удостоверить факт совершения проверяющими в его присутствии определенных действий, а также их содержание и результат.

Понятые участвуют в налоговых проверках в следующих случаях:

  1. при производстве осмотра территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и (или) предметов (п. 3 ст. 92 НК РФ);
  2. при производстве выемки документов и (или) предметов у налогоплательщика (п. 3 ст. 94 НК РФ);
  3. при производстве ареста имущества (п. 7 ст. 77 НК РФ).

Участие понятых отражается в протоколе, который составляет налоговый орган при проведении соответствующего мероприятия (абз. 1 п. 5 ст. 98 НК РФ).

В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Причем понятых должно быть не менее двух человек (п. п. 2, 3 ст. 98 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не предусматривает ответственности физического лица за отказ от участия в мероприятии налогового контроля в качестве понятого.

По ходу проведения мероприятия понятые вправе делать замечания, которые обязательно заносятся в протокол (абз. 1 п. 5 ст. 98 НК РФ).

Под понятым лицом (ст. 98 НК РФ) понимают физлицо, не заинтересованное в результате дела. Его задача состоит в том, чтобы удостоверить тот факт, что проверяющие совершают определенные действия, их результат и содержание. При проведении налоговой проверке понятые принимают участвовать в случаях:

  • если происходит осмотр территорий или помещений проверяемой компании;
  • в случае выемки документов (предметов);
  • если производится арест имущества.

При проведении определенного мероприятия налоговиками составляется протокол, в котором отражается участие понятых.

Следует помнить, что в ходе проведения проверочных мероприятий, понятые вправе делать какие-либо замечания. При этом эти замечания должны в обязательном порядке заноситься в протокол.

Выемка некоторых документов в ходе выездной проверки налоговиков осуществляется всегда в присутствии:

  • Сотрудников компании, где проходит выемка.
  • Понятых, которые не имеют отношения ни к налоговой службе, ни к компании.
  • Приглашенных специалистов, если в них есть необходимость.

В качестве понятых налоговая инспекция может привлекать любых незаинтересованных людей. Их должно быть не меньше двух человек, иначе дальнейшие действия не будут иметь законный характер.

Перед началом изъятия бумаг инспектор должен показать руководителям организации постановление и рассказать о правах и обязанностях обеих сторон. Далее он предлагает отдать ему документацию в добровольном порядке. Если на это предложение следует отказ, то инспектор приступает к принудительному изъятию.

Ночью данное мероприятие проводиться не может. А ночным временем считается промежуток между 10 часами вечера и 6 часами утра. Каждый найденный предмет инспектор показывает участникам процедуры и, если необходимо, упаковывает в их присутствии.

 Заключение

Таким образом, компаниям и предпринимателям, подвергшимся выемке документов необходимо помнить следующее:

  1. Выемка документов в ночное время не допустима (то есть с 22.00 до 06.00 ч).
  2. Документы не могут быть изъяты, если они не имеют отношения к предмету проводимой проверки.
  3. Прежде чем приступать к принудительной выемке документов, налоговики обязаны доказать тот факт, что компания отказалась от выдачи их в добровольном порядке.
  4. При проведении выемки должны присутствовать не менее 2 понятых лиц, а также представитель компании или ее ответственное лицо.
  5. Прежде чем приступить к непосредственной выемке документов, налоговики должны разъяснить присутствующим лицам их обязанности и права.
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Онлайн помощь юриста
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector