Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Истина в суде: принудительное взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика

Продажа имущества службой судебных приставов

Если организация (предприниматель) нарушит сроки перечисления в бюджет налогов, сборов, пени и штрафов, указанные в требовании налоговой инспекции <1>, то налоговики могут взыскать их с расчетных счетов в банке <2>. Но если на счетах недостаточно денег для погашения долга, а также если у налогового органа нет информации о банковских счетах, то налоговики могут взыскать недоимку за счет другого имущества должника <3>. Давайте посмотрим, как это происходит и как отражается взыскание за счет имущества в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

К сведению

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcopyrightru

В какие сроки налоговики могут принять решение о взыскании недоимки за счет денег и выставить инкассо, читайте в журнале “Главная книга”, 2010, N 1, с. 65, 69.

Арест – это способ обеспечения взыскания налоговых долгов, который выражается в том, что ваша организация ограниченно может распоряжаться, владеть и пользоваться определенным имуществом или не может распоряжаться им вообще <8>. Поэтому арест может быть полный или частичный, разница только в том, что при полном аресте вы вообще не можете распоряжаться арестованным имуществом, а при частичном распоряжаться им можно, но с разрешения и под контролем налоговиков <9>.

Истина в суде: принудительное взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика

Надо отметить, что организации достаточно успешно оспаривают арест своего имущества в судах, поскольку налоговики должны доказать, что перед арестом у них были достаточные основания полагать, что организация предпримет меры, чтобы скрыть свое имущество <12>. А суды не признают основанием для ареста, например, такие факты:

  • должник не исполнил требование об уплате налогов и у него есть движимое имущество <13>;
  • должник изменил свое местонахождение <14>;
  • должник продает свои основные средства <15>. Хотя в другой ситуации суд счел этот факт достаточным основанием для наложения ареста <16>.

Если вы оспорите арест имущества в суде и он вынесет решение об отмене этого ареста <17>, то вы сможете:

  • продать свое имущество подороже и погасить долги перед бюджетом;
  • избежать убытков из-за ограниченной возможности распоряжаться и пользоваться своим имуществом.

А если налоговики все же арестовали ваше имущество, то продавать его будут все равно судебные приставы.

Как мы уже сказали, вы получите от судебного пристава копию постановления о возбуждении исполнительного производства, которое может быть вынесено в отношении как организации, так и предпринимателя.

Из копии постановления судебного пристава <18> можно увидеть, когда налоговики вынесли постановление о взыскании налога за счет имущества <19>. Напомним, что оно должно быть вынесено в течение 3 дней с момента вынесения решения о взыскании налога за счет имущества <20>. А уже это решение должно быть принято в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога <21>

Параллельно с этим копия постановления от судебных приставов должна поступить и в налоговую инспекцию, после чего налоговики обязаны приостановить списание денег с ваших счетов по инкассовым поручениям. При этом налоговый орган сообщит вам, что если у вас появятся деньги для погашения долга, то их нужно перечислять на депозитный счет службы судебных приставов, а не на счета Федерального казначейства <23>.

В постановлении о возбуждении исполнительного производства судебный пристав укажет вам время на добровольное погашение долгов перед бюджетом. Как правило, это 5 рабочих дней со дня получения вами этого постановления <24>. Если в этот срок вы рассчитаетесь с бюджетом, то вам удастся избежать исполнительского сбора и расходов по совершению исполнительных действий <25>.

Истина в суде: принудительное взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика

Но если судебный пристав не может взыскать задолженность за счет денег, в том числе за счет наличных, то следующий этап – изъятие вашего имущества <27>. При этом вы можете указать судебному приставу, на какое имущество обратить взыскание в первую очередь, но окончательно очередность наложения взыскания на имущество будет определять пристав <28>.

Предупреди руководителя

Обязательно нужно поучаствовать в процессе описи судебным приставом имущества, подлежащего изъятию и продаже. Ведь, во-первых, должник вправе указать имущество, на которое он просит обратить взыскание в первую очередь. А во-вторых, необходимо следить за стоимостью имущества, которую пристав указывает в постановлении об оценке как минимальную цену продажи.

Примечание

1) за счет наличных денег;

2) за счет имущества, непосредственно не участвующего в производстве (например, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, ценных бумаг);

3) за счет готовой продукции и иных материальных ценностей, не участвующих непосредственно в производстве;

4) за счет сырья и материалов, которые предназначены для участия в производстве, а также за счет станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

Предлагаем ознакомиться:  Как правильно переоформить участок

5) за счет имущества, которое было передано другим лицам без перехода права собственности;

6) за счет другого имущества.

Если судебные приставы собрались продавать имущество предпринимателя, то имейте в виду, что взыскание не может быть обращено на принадлежащее ему на праве собственности <31>.

  1. жилое помещение (его часть), если гражданин-должник и члены его семьи, совместно проживающие с ним, не имеют другого жилого помещения, пригодного для постоянного проживания;
  2. земельные участки, на которых расположено жилое помещение, являющееся единственным пригодным для постоянного проживания для гражданина-должника и проживающих совместно с ним членов семьи;
  3. предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и иных предметов роскоши;
  4. имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает 10 000 руб. <32>.

Изъятое имущество судебный пристав направляет:

  • наличные деньги – в банк для зачисления на депозитный счет службы судебных приставов не позднее чем на следующий рабочий день после их изъятия <33>;
  • все остальное описанное имущество – по акту приема-передачи в специализированную организацию для его реализации <34>.

При передаче имущества на реализацию судебный пристав выносит об этом постановление <35>, в котором указывается минимальная цена имущества, по которой его должна продать специализированная организация <36>. Эту цену определяет сам судебный пристав, а определенное имущество (например, недвижимость, имущественные права, вещь, стоимость которой по предварительной оценке превышает 30 000 руб.) должно быть оценено оценщиком <37>. Поэтому вам за этим лучше следить.

Заметьте, что арестованное судебным приставом имущество может находиться и у вас на ответственном хранении <38>, а передадите вы его уже покупателю, который победит на торгах.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcreatorsru

Когда имущество будет реализовано и вырученные деньги поступят на депозитный счет службы судебных приставов, то в 7-дневный срок будет погашена ваша задолженность перед бюджетом <39>. Если после полного погашения задолженности на этом депозитном счете останутся деньги, то они возвращаются вам (за минусом расходов по совершению исполнительных действий, исполнительского сбора и штрафов, если они были). О наличии такого остатка и возможности его получения судебный пристав извещает вас в течение 3 рабочих дней <40>.

Немного статистики

Всего за рассматриваемый период суды вынесли 44 вердикта интересующей нас тематики. Доля таких дел составляет примерно 13% от общего количества дел, связанных с принудительным взысканием налогов.

Истина в суде: принудительное взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика

Явного лидера среди регионов по количеству рассмотренных дел на этот раз выделить трудно. Больше всего дел было рассмотрено в Поволжском округе – девять. Однако совсем немного уступают сразу два округа – Восточно-Сибирский и Дальневосточный – по семь дел. В Уральском округе нашлось пять дел о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика, в Западно-Сибирском – четыре. В остальных округах количество данных дел не превышало трех.

По стоимостным показателям верхушку рейтинга возглавляет Восточно-Сибирский округ. Цена вопроса здесь составила почти 242 млн руб., средняя сумма иска примерно 34,5 млн руб. Приличные стоимостные показатели зафиксированы также в Уральском округе: 133 и 26,5 млн руб. соответственно. Москва на этот раз впечатляющими цифрами похвастаться не может: при общей сумме менее 33 млн руб. средняя сумма иска составила всего 8,4 млн руб.

Чаще всего инициаторами судебных разбирательств становились налогоплательщики, не согласные с решением налогового органа о взыскании недоимок, а также начисленных пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика. Однако следует отметить, что Фемида в данном случае более благосклонна к налоговикам.

Самый дорогой спор на этот раз случился в лидирующем по стоимостным показателям Восточно-Сибирском округе. Общество проиграло почти 97 млн руб., а на его имущество был обоснованно наложен арест. Суд пришел к выводу, что оспариваемые акты вынесены налоговым органом после принятия исчерпывающих мер по взысканию задолженности за счет находящихся на счетах налогоплательщика в банках денежных средств при наличии доказательств, подтверждающих отсутствие или недостаточность денежных средств на счетах (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2013 по делу N А19-10129/2012).

В Уральском округе общество проиграло более 73 млн руб. Оно обратилось в суд, посчитав, что решение налоговой о взыскании задолженности за счет имущества нарушает его права, так как решение налоговой было приостановлено в рамках принятия обеспечительных мер. Суд посчитал, что приостановление решения не влечет его недействительности, двойного взыскания в данном случае не произошло (Постановление ФАС Уральского округа от 02.08.2013 N Ф09-6698/13 по делу N А60-41081/2012).

Предлагаем ознакомиться:  Установление факта совместного проживания и ведения общего хозяйства – Определение факта прекращения брачных отношений и факта ведения совместного хозяйства - vasili123 - Вопросы и ответы

Относительно небольшие суммы исков (в пределах 20 000 – 30 000 руб.) в основном были связаны с взысканием за счет имущества индивидуальных предпринимателей задолженностей по страховым взносам. Ответчиком в данном случае выступал Пенсионный фонд. К примеру, в Поволжском округе индивидуальный предприниматель – военный пенсионер проиграл ПФР 12 700 руб.

, так как не исполнил в добровольном порядке требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Суд указал, что действующее законодательство не содержит исключения в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для такой категории лиц, как пенсионеры-военнослужащие (Постановление ФАС Поволжского округа от 28.03.2013 по делу N А65-20095/2012).

Среди налогоплательщиков были и более удачливые. В Московском округе, к примеру, организации удалось отстоять более 22 млн руб. Суд удовлетворил требование, поскольку налоговым органом не представлено доказательств наличия оснований для применения п. 7 ст. 46 и ст. 47 НК РФ и не подтверждены недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика либо отсутствие информации о счетах налогоплательщика (Постановление ФАС Московского округа от 26.02.

Таблица

Вы получили требование об уплате недоимки

Истина в суде: принудительное взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика

(или) налоговики придут к вам с постановлением о наложении ареста на имущество, в котором должна быть санкция прокурора <5>;

(или) вы получите от судебного пристава копию постановления о возбуждении исполнительного производства <6>.

Однако в любом случае это может произойти только после того, как налоговый орган выставил вам требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа <1>, а на ваши банковские счета были выставлены инкассовые поручения, но вы не смогли погасить долги из-за отсутствия денег <7>.

На что же обратить внимание{q}

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytadvertiseru

К такой информации относятся следующие сведенияп. 4 ст. 69 НК РФ:

  • сумма недоимки;
  • сумма пеней, набежавших на момент выставления требования;
  • основания взимания недоимки (со ссылкой на законодательство);
  • срок исполнения данного требования;
  • последствия его неисполнения.

Если этих сведений нет в требованииприложение № 2 к Приказу ФНС от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ и нет отсылки к «послепроверочному» решению, декларации или налоговому уведомлению, то можно говорить о незаконности данного требованияп. 52 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление № 57); см., например, Постановление ФАС ВСО от 02.11.2011 № А19-254/11.

Кстати, есть еще один важный нюанс, связанный с требованием. Если вы его уже получили, а затем сумма вашей задолженности изменилась (неважно, в сторону уменьшения или увеличения) и налоговики прислали вам еще одно требование, посмотрите, чтобы оно было именно уточненным (в нем должно быть упоминание о первоначальном требовании)ст. 71 НК РФ.

А то фискалы иногда хитрят и вместо уточненного требования выставляют повторное, тем самым искусственно увеличивая сроки, отведенные им для принудительного взыскания задолженности. Обнаружив «подмену» требования, пишите жалобу в УФНС. Ведь, как показывает практика, подобные действия налоговиков есть не что иное, как нарушение прав плательщиковсм., например, Постановления ФАС ЦО от 08.02.2013 № А68-6724/2012; ФАС СКО от 23.07.2013 № А53-23985/2012; ФАС УО от 07.08.2012 № Ф09-6724/12.

Учет продажи имущества

Примечание

Некоторые должники в судах доказывали, что продажа имущества в рамках исполнительного производства не является реализацией, доход отсутствует и нет налога на прибыль <42>. И есть позиция судов, согласно которой при принудительной реализации изъятого имущества платить НДС организация-должник не должна <43>. Но это неправильно.

Ведь при наложении ареста на имущество вы не вправе распоряжаться им по собственному усмотрению <44>. Но право собственности на это имущество к иному лицу не переходит. Собственником имущества до проведения торгов <45> по-прежнему остается ваша организация (предприниматель) <46>.

Поэтому средства, полученные при реализации арестованного имущества, для целей налогообложения прибыли должны включаться в состав доходов от реализации в полном объеме <47>, а не только в части, возвращенной после удовлетворения требований взыскателя <48>. При этом доход от реализации имущества может быть уменьшен на стоимость имущества в общем порядке <49>. Эту позицию высказывали и налоговые органы <50>.

И НДС при реализации арестованного имущества должен уплачивать собственник этого имущества (должник по исполнительному производству) <51>, соответственно, вы должны выставить счета-фактуры на это имущество <52>.

До реализации вам лучше учитывать арестованное имущество на отдельных субсчетах или пометить это имущество в аналитическом учете. Учет расчетов со службой судебных приставов по изъятым наличным деньгам, а также по арестованному, изъятому имуществу и его реализации отражать, например, на счете 76-5 “Расчеты со службой судебных приставов”.

Кроме того, если у вас арестовали основные средства, то по ним нужно начислять амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете в общем порядке до их продажи <53>.

Пример. Отражение в учете должника взыскания недоимки за счет имущества

Предлагаем ознакомиться:  Максимальная длина отпуска за свой счет

Условие

У организации есть задолженность перед бюджетом в размере 840 000 руб., и налоговый орган вынес решение о ее взыскании за счет имущества. Судебный пристав изъял у этой организации наличные деньги в размере 90 000 руб. и легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого равна 950 000 руб. (сумма начисленной амортизации – 200 000 руб.).

Автомобиль был передан в специализированную организацию для реализации. Через месяц после ареста автомобиль был реализован на торгах по цене 850 000 руб. (с учетом НДС – 129 661 руб.). После этого судебный пристав окончил исполнительное производство в отношении организации и перечислил на ее расчетный счет сумму в размере 11 200 руб.

Решение

В бухгалтерском учете организация сделает следующие проводки.

   Содержание операции   
          Дт         
        Кт       
 Сумма 
                        На дату ареста имущества                         
Отражено изъятие из кассы
наличных денег
76-5 "Расчеты        
со службой судебных
приставов"
50 "Касса"       
 90 000
Эта операция подтверждается актом изъятия денежных средств <54>. А по    
акту о наложении ареста (описи имущества) <55> в аналитическом учете
по счету 01 "Основные средства" отражен арест автомобиля
                На дату реализации арестованного имущества               
Отражена сумма выручки   
от реализации на торгах
автомобиля
62 "Расчеты          
с покупателями
и заказчиками"
91-1 "Прочие     
доходы"
850 000
Начислена сумма НДС      
с выручки от реализации
автомобиля
91-2 "Прочие расходы"
68, субсчет      
"Расчеты по НДС"
129 661
При этом не позднее 5 календарных дней, считая со дня передачи прав      
на автомобиль, организация должна выставить счет-фактуру на сумму НДС
в размере 129 661 руб. покупателю этого автомобиля <56>
Списана сумма амортизации
по реализованному
автомобилю
02 "Амортизация      
основных средств"
01 "Основные     
средства"
200 000
Списана остаточная       
стоимость реализованного
автомобиля
91-2 "Прочие расходы"
01 "Основные     
средства"
750 000
Отражена задолженность   
за службой судебных
приставов по реализации
на торгах автомобиля
76-5 "Расчеты        
со службой судебных
приставов"
62 "Расчеты      
с покупателями
и заказчиками"
850 000
Эти операции подтверждаются протоколом о результатах торгов по продаже   
арестованного имущества и актом его купли-продажи <57>
                        На последнее число месяца                        
Начислена амортизация по 
арестованному автомобилю
26 "Общехозяйственные
расходы" или 44
"Расходы на продажу"
02 "Амортизация  
основных средств"
 15 800
Списана оставшаяся сумма 
амортизации по
реализованному автомобилю
02 "Амортизация      
основных средств"
01 "Основные     
средства"
 15 800
Окончательно списана     
остаточная стоимость
реализованного автомобиля
91-2 "Прочие расходы"
01 "Основные     
средства"
 15 800
     На дату получения документов о взыскании исполнительского сбора     
и расходов по совершению исполнительных действий
Отражен исполнительский  
сбор
26 "Общехозяйственные
расходы" или 44
"Расходы на продажу"
76-5 "Расчеты    
со службой
судебных
приставов"
 58 800
Отражены расходы по      
совершению исполнительных
действий
26 "Общехозяйственные
расходы" или 44
"Расходы на продажу"
76-5 "Расчеты    
со службой
судебных
приставов"
 30 000
Эти операции подтверждаются копиями постановлений о взыскании
исполнительского сбора <58> и о взыскании расходов по совершению
исполнительных действий <59>.
При этом, поскольку исполнительский сбор представляет собой санкцию
штрафного характера <60> и не подпадает под определение налогового сбора
<61>, в налоговом учете он не будет признаваться расходом, учитываемым
в целях налогообложения прибыли <62>.
Расходы по совершению исполнительных действий, в частности, включают
в себя затраты на перевозку, хранение, реализацию имущества должника
<63>, поэтому при определении базы по налогу на прибыль их можно отнести
к другим расходам, связанным с производством и реализацией <64>
              На дату окончания исполнительного производства             
Отражено погашение долга 
перед бюджетом за счет
наличных денег и
реализации автомобиля и
готовой продукции
68 "Расчеты по       
налогам и сборам"
76-5 "Расчеты    
со службой
судебных
приставов"
840 000
Эта операция подтверждается копией постановления об окончании            
исполнительного производства <65>
  На дату поступления на расчетный счет оставшейся суммы после взыскания 
Получены деньги от службы
судебных приставов
51 "Расчетные счета" 
76-5 "Расчеты    
со службой
судебных
приставов"
 11 200

https://www.youtube.com/watch{q}v=https:accounts.google.comServiceLogin

Поскольку автомобиль был реализован на 13 861 руб. ниже его остаточной стоимости ((950 000 руб. – 200 000 руб. – 15 800 руб.) – (850 000 руб. – 129 661 руб.)), то эта сумма в целях налогообложения прибыли организации является убытком и включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого автомобиля и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации <66>.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Онлайн помощь юриста
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector