Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Замена обязательств по первоначальным векселям новацией образец проводки

Общие правила отражения в бухучете должника замены прежнего обязательства новым

Напомним, в бухучете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты по полученным займам отражаются на счете 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и на счете 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. Выданные займы, предусматривающие начисление процентов, включаются заимодавцем в состав финансовых вложений и учитываются на счете 58, субсчете “Предоставленные займы” (п. 3 ПБУ 19/02).

Задолженность покупателя по товарам, отгруженным согласно договору поставки, отражается у продавца по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, а у покупателя эта задолженность учитывается по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpolicyandsafety

Новация обязательств не требует отражения в бухгалтерском учете каких-либо исправительных записей. Следовательно, должник не исключает из состава своих затрат по обычным видам деятельности себестоимость приобретенного товара (п. 5 ПБУ 10/99), а кредитор – выручку от реализации из состава своих доходов (п. 5 ПБУ 9/99).

Примечание. Изменение способа прекращения обязательств не требует отражения в учете каких-либо исправительных записей в части ранее учтенных доходов и расходов обеими сторонами сделки.

При новации предоставленного займа в другое обязательство начисленные ранее проценты по заемному обязательству также не исключаются из состава ранее учтенных расходов на основании п. 7 ПБУ 15/2008. Заимодавец также отражает в бухгалтерской отчетности в составе прочих доходов проценты, начисленные до момента совершения новации (п. 7 ПБУ 9/99).

Таким образом, к моменту подписания соглашения о новации у сторон имеется сформированная дебиторская или кредиторская задолженность на счетах бухучета 58, 60, 62, 66, 67 и 76, которая, в свою очередь, и подвергается замене на другое новое обязательство.

Об особенностях исчисления налога на прибыль и НДС при заключении соглашения о новации см. во врезках выше и справа соответственно.

Справка. Налог на прибыль при новации

Если налогоплательщик применяет метод начисления, то соглашение о новации не влечет никаких изменений в части признания доходов и расходов от реализации товаров, работ и услуг по первоначальному договору (п. 1 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ).

Замена обязательств по первоначальным векселям новацией образец проводки

При кассовом методе доходы и расходы от реализации возникают на дату подписания соглашения о новации, так как прекращается обязательство заказчика по их оплате (п. п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ). Сумма перечисленной предоплаты или признанной таковой в результате новации также участвует в расчете налоговой базы по прибыли на дату заключения соглашения (п. 2 ст. 273 НК РФ и п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

В случае новации задолженности по начисленным процентам в беспроцентный заем заимодавец на дату подписания соглашения должен отразить в доходах лишь сумму процентов, начисленных за прошедшие дни текущего месяца, не учтенную в налоговой базе (п. 6 ст. 271 НК РФ). Аналогичным образом должен поступить и заемщик в отношении расходов по процентам (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Примечание. При новации задолженности по начисленным процентам в заем обязательство по их уплате считается прекращенным в день заключения такого соглашения.

Справка. Как влияет соглашение о новации на порядок исчисления сторонами НДС

Проведение новации не снимает обязанности с налогоплательщика по начислению и уплате НДС от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146). Поэтому пересчитывать сумму налога и вносить изменения в отчетность в данном случае не требуется. Исключение составляет ситуация, когда новация осуществляется путем замены обязательства по поставке товара на обязательство по договору займа.

При этом суммы, перечисленные в качестве предоплаты по первоначальному договору, утрачивают статус аванса. Однако у поставщика возникает право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного с аванса. К такому выводу пришел ВАС РФ в Определении от 28.01.2008 N 15837/07, указав, что в данном случае обязательство по возврату аванса прекратилось, а сумма аванса впоследствии будет возвращена на основании договора займа. В свою очередь покупатель должен восстановить к уплате в бюджет сумму НДС, принятую к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ).

При новации задолженности по оплате товара или по займу в обязательство по поставке товара этому же продавцу возникают негативные последствия в части авансового НДС. Согласно п. 1 ст. 154 и пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ в момент подписания соглашения о новации стоимость отгруженных ранее товаров, выполненных работ или оказанных услуг приравнивается у бывшего покупателя к получению предоплаты в счет предстоящей поставки товара бывшему продавцу.

Это влечет необходимость исчислить НДС с суммы предоплаты (Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77). В то же время оснований для принятия НДС с аванса к вычету у бывшего поставщика в данном случае нет, поскольку не выполняются условия п. 9 ст. 172 НК РФ – отсутствуют платежный документ и договор, предусматривающий такой порядок оплаты (п. 2 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Примечание. При новации, осуществляемой путем замены обязательства по поставке товара на выплату по договору займа, суммы, перечисленные в качестве предоплаты по первоначальному договору, утрачивают статус аванса.

Примечание. При выставлении новым поставщиком счета-фактуры на сумму аванса оснований для принятия НДС к вычету покупателем в данном случае нет, так как отсутствуют платежный документ и договор, предусматривающий такой порядок оплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Порядок осуществления операций с векселями на территории Российской Федерации определяется положением о переводном и простом векселе, утвержденным постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341, действующим в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.03.1997 № 48-ФЗ “О переводном и простом векселе”.

Простым векселем называется вексель, выписанный (составленный) в форме обязательства платежа, данного одним лицом другому. В простом векселе первоначально участвуют два лица. Одно из них – векселедатель, который с выдачей подписанного им векселя принимает на себя обязательство совершить по нему платеж через определенный срок;

В переводном векселе первоначально участвуют три лица:

  • векселедатель (трассант), который выписывает вексель;
  • векселедержатель (ремитент), который с получением векселя приобретает право в установленное время требовать платежа вексельной суммы;
  • плательщик (трассат), к которому векселедатель обращается с предложением заплатить указанную сумму векселедержателю.

Предложение это помещается векселедателем в самом тексте документа. Следовательно, плательщиком по такому векселю предполагается не сам векселедатель, а указываемое в векселе третье лицо.

Юридически долг указанного в переводном векселе плательщика создается процедурой акцепта.

Акцептуя вексель, плательщик становится лицом, принявшим на себя вексельное обязательство. Акцепт отмечается на векселе. Он выражается словом “акцептован” или любым другим равнозначным выражением и подписывается плательщиком. Подпись плательщика, совершенная на лицевой стороне векселя, также имеет силу акцепта.

Акцепт должен быть простым и ничем не обусловленным, т.е. принятие векселя к платежу нельзя ставить в зависимость от совершения какого-либо события: поступления товара, совершения платежа и т.д. Однако плательщик может ограничить акцепт частью суммы. Оставшаяся сумма будет считаться не принятой к платежу.

Но в то же время акцептант отвечает по векселю, исходя из содержания акцепта (ст. 26 положения о переводном и простом векселе). Так как плательщик посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить вексель в указанный в нем срок, то в случае неплатежа векселедержатель имеет право предъявить против акцептанта прямой иск, основанный на данном переводном векселе.

Если же предполагаемый плательщик, который поставил на векселе надпись о своем акцепте, затем зачеркнул таковую до возвращения его предъявителю, то считается, что в акцепте было отказано, поскольку если иное не будет доказано, такое зачеркивание акцепта рассматривается как сделанное плательщиком до возвращения векселя трассату.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcopyright

В случае, если плательщик письменно сообщает векселедержателю или кому-либо из участников векселя о принятии его к платежу, он является обязанным перед ними согласно условиям своего акцепта, даже если таковой будет впоследствии им зачеркнут.

Предлагаем ознакомиться:  Приватизируют квартиру кто должен ставить приватизацию квартиры на учет

1. Наименование “вексель”, включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.

2. Простое и ничем не обусловленное обязательство (в простом векселе) или предложение (в переводном векселе) уплатить определенную сумму.

Все части векселя, соответствующие его обязательным реквизитам, объединяются юридически в одно обязательство, которое принимает на себя плательщик по векселю.

Простой вексель является прямым изъявлением воли должника заплатить определенную сумму.

Замена обязательств по первоначальным векселям новацией образец проводки

В переводном векселе, вместо заявления о принимаемом на себя обязательстве, вводится предложение предполагаемому плательщику, указанному в векселе, произвести по нему платеж. Однако предложение векселедателя содержит в себе, согласно законодательству, его собственное обязательство. Согласно ст.9 положения всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным, т.е. является ничтожным.

Документальное оформление и основные способы новации

Документирование новации. Для этой операции стороны подписывают соглашение о замене одного обязательства на другое – соглашение о новации при соблюдении следующих условий (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.06.2008 по делу N А31-4303/2007-14):

  • из данного соглашения должно четко следовать, что стороны заменяют первоначальное обязательство другим, влекущим для них определенные правовые последствия (например, невозможность требовать исполнения первоначального обязательства), а также изменение предмета или способа исполнения обязательства;
  • в рамках нового обязательства надо сохранить прежний состав участников;
  • первоначальное и новое обязательства должны быть действительными. При признании нового обязательства недействительным действует первоначальное обязательство, а при признании недействительным первого обязательства автоматически недействительным признается и новое обязательство;
  • замена первоначального обязательства новым не может быть связана с возмещением вреда жизни и здоровью, а также уплатой алиментов (п. 2 ст. 414 ГК РФ).

Оформлять соглашение о новации следует в той же форме, что и сам договор, из которого возникает первоначальное обязательство, соблюдая общие положения о договорах, прописанные в ст. ст. 434 и 452 ГК РФ. При этом в данном соглашении должна содержаться новационная оговорка о том, какое обязательство прекращается, а какое возникает, а также все существенные условия договора, порождающего новое обязательство. Основанием является п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 103 (далее – Информационное письмо Президиума ВАС РФ N 103).

Новацию необходимо отличать от изменения условий исходного обязательства путем внесения в него дополнений. В частности, изменение сроков выполнения работ или порядка расчетов по первоначальному обязательству (при сохранении других условий) не будет считаться новацией, так как обязательство не прекращается, а продолжает действовать с учетом внесенных изменений в договор. Такая позиция изложена в п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 103.

Варианты осуществления новации. Среди наиболее распространенных способов прекращения обязательства и замены его новым можно выделить следующие:

  • новация обязательств по оплате товара, неустойки по договору, а также долга по поставке предварительно оплаченных товаров в заемное обязательство;
  • новация обязательства по возврату займа и по оплате товаров в обязательство по поставке товара;
  • новация долга по договору процентного займа в беспроцентный заем.

Рассмотрим подробнее, как кредитору и должнику отразить в бухучете отдельные варианты осуществления новации.

Новация неустойки в заемное обязательство

В ситуации, когда покупатель не в состоянии вовремя оплатить полученный товар, между ним и поставщиком может быть заключено соглашение о новации задолженности по договору поставки в заемное обязательство с выплатой процентов (ст. 818 ГК РФ).

Такая новация не подразумевает под собой сложных расчетов и налоговых последствий. После заключения соответствующего соглашения покупатель (должник) становится заемщиком, а продавец (кредитор) – заимодавцем.

Примечание. После заключения соглашения о новации путем замены долга по оплате товара на задолженность по возврату займа покупатель (должник) становится заемщиком, а продавец (кредитор) – заимодавцем.

В бухучете сначала отражается факт совершения новации, а затем начисление процентов по вновь возникшему обязательству (полученному займу). Проценты, которые подлежат уплате заимодавцу по заемному обязательству, начисляются должником ежемесячно исходя из размера, установленного соглашением, и отражаются в составе прочих расходов, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива.

у должника (заемщика)

Дебет 60, субсчет “Расчеты с поставщиками”, Кредит 66 (67)

  • отражена замена долга по договору поставки на заемное обязательство;

у кредитора (заимодавца)

Дебет 58, субсчет “Предоставленные займы”, Кредит 62

  • задолженность покупателя переведена в состав финансовых вложений.

Заключение соглашения о новации в данном случае связано с тем, что у поставщика не оказалось нужных товаров, в счет поставки которых он получил аванс по договору. После заключения соглашения о новации покупатель становится заимодавцем, а поставщик – заемщиком.

Предоплата, поступившая от покупателя по договору поставки, не включается в состав доходов поставщика на основании п. п. 3 и 12 ПБУ 9/99. А покупатель-кредитор в свою очередь, согласно п. п. 3 и 16 ПБУ 10/99, также не включает перечисленный аванс в состав расходов, формируя в учете дебиторскую задолженность.

По новому обязательству кредитор и должник будут начислять и отражать в учете проценты в порядке, рассмотренном выше, то есть в соответствии с ПБУ 15/2008.

у должника (поставщика)

Дебет 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным”, Кредит 66 (67)

  • переведена в результате новации задолженность перед покупателем по поставке товара в заемное обязательство;

у кредитора (покупателя)

Дебет 58, субсчет “Предоставленные займы”, Кредит 60

  • переведена в процентный заем задолженность поставщика по поставке товара в результате новации.

Такой вид новации целесообразен, когда у покупателя нет возможности оплатить поставку, но в то же время он имеет товар, который необходим поставщику. Таким образом, в данной ситуации возникает новый договор купли-продажи. Причем стороны меняются местами, то есть покупатель-должник становится поставщиком, а кредитор – покупателем.

В целом после заключения данного соглашения между сторонами происходит взаимный обмен товарами. При этом ни у должника, ни у кредитора не возникает дополнительных расходов и доходов, связанных с прекращением обязательств (например, начисление процентов по займу).

Примечание. В результате новации задолженности по оплате за товар на поставку товара в адрес бывшего продавца ни у должника, ни у кредитора не возникает дополнительных расходов, связанных с прекращением обязательств (например, начисление процентов по займу).

Дебет 60, субсчет “Расчеты с поставщиками”, Кредит 62, субсчет “Расчеты с покупателями”,

  • задолженность по оплате товара переведена в обязательство по реализации другого товара.

В данной ситуации задолженность по договору займа переквалифицируется в новое обязательство по договору поставки. Заимодавец становится покупателем, а заемщик – поставщиком. Сумма новированных обязательств организации, возникших из договора займа в размере основной суммы долга и начисленных процентов, признается в качестве предоплаты, полученной от заказчика (заимодавца). Напомним, данная сумма не является доходом организации для целей бухучета.

Примечание. Сумма новированных обязательств организации, возникших из договора займа в размере основной суммы долга и начисленных процентов, признается в качестве предоплаты, полученной от заказчика (заимодавца), которая не является доходом организации для целей бухгалтерского учета (п. 3 ПБУ 9/99).

у кредитора

Дебет 60, субсчет “Авансы выданные”, Кредит 58, субсчет “Предоставленные займы”,

  • задолженность заемщика переведена в задолженность по договору поставки товара под выданный ранее аванс;

у должника

Дебет 66 (67) Кредит 62, субсчет “Авансы полученные”,

  • задолженность перед заимодавцем переведена в задолженность по договору поставки товара под полученный аванс.

За невыполнение или несвоевременное выполнение условий договора организации могут предусмотреть уплату неустойки в виде штрафа или пеней (п. 1 ст. 330 ГК РФ). При этом в соответствии с п. 3 ст. 414 ГК РФ соглашение о новации по основному обязательству договора прекращает не только первоначальные, но и связанные с ними дополнительные обязательства (штрафы, пени), если иное не предусмотрено соглашением. На это указывал и Президиум ВАС РФ в п. 4 Информационного письма N 103.

Таким образом, если соглашением о новации закреплена обязанность должника по уплате неустойки за несвоевременное исполнение своих обязательств, которые были начислены ранее до момента заключения соглашения, стороны могут прописать в соглашении возможность замены таких обязательств, например, заемным обязательством (п.

5 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 103). Аналогичную позицию высказал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 18.06.2009 N Ф04-3469/2009(8620-А27-30). Отметим, на основании ст. 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства.

Предлагаем ознакомиться:  Претензия по осаго образец мало выплатили

Примечание. Если соглашением о новации закреплена обязанность должника по уплате штрафов и пеней за несвоевременное исполнение своих обязательств, которые были начислены до момента заключения соглашения, стороны могут в соглашении прописать возможность замены таких обязательств, например, заемным обязательством.

у должника

Дебет 60 Кредит 66 (67)

  • переведена в заемное обязательство задолженность по уплате неустойки;

у кредитора

  • переведена в задолженность по договору займа задолженность в виде неустойки.

Еще одним способом погашения долга считается использование векселя третьего лица, что также на основании п. 1 ст. 414 ГК РФ будет считаться новацией. В данном случае обязательство заемщика перед заимодавцем по договору займа прекращается и возникают новые правовые отношения.

Новация задолженности по займу в обязательство по передаче векселя в бухучете отражается как погашение займа и списание дебиторской задолженности в виде процентов с одновременным возникновением обязательства по передаче векселя. Для отражения такой операции в бухучете можно воспользоваться счетом 76, субсчетом “Расчеты по обязательствам, возникшим при новации”.

Полученный во исполнение возникшего обязательства вексель принимается к учету бывшим заимодавцем в состав финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на приобретение векселя, которые представляют собой сумму погашенных обязательств заемщика по договору займа (п. п. 2, 8 и 14 ПБУ 19/02).

у кредитора

Дебет 76, субсчет “Расчеты по обязательствам, возникшим при новации”, Кредит 58, субсчет “Предоставленные займы”,

  • переведена в новое обязательство задолженность по выданному займу;

Дебет 76, субсчет “Расчеты по обязательствам, возникшим при новации”, Кредит 76, субсчет “Расчеты по процентам”

  • переведена в новое обязательство задолженность по начисленным процентам по выданному займу;

Дебет 58, субсчет “Долговые ценные бумаги”, Кредит 76, субсчет “Расчеты по обязательствам, возникшим при новации”,

  • сформировано финансовое вложение, полученное в результате новации;

у должника

Дебет 66 (67) Кредит 76, субсчет “Расчеты по обязательствам, возникшим при новации”,

  • списана сумма основного долга по займу;

Дебет 66 (67), субсчет “Проценты начисленные”, Кредит 76, субсчет “Расчеты по обязательствам, возникшим при новации”,

  • списана сумма начисленных процентов;

Дебет 91-2 Кредит 58, субсчет “Долговые ценные бумаги”,

  • списана себестоимость переданной ценной бумаги;

Дебет 76, субсчет “Расчеты по обязательствам, возникшим при новации”, Кредит 91-1

  • отражен доход от передачи векселя в сумме обязательств, погашенных новацией.

После отражения в бухучете факта совершения новации все операции по счетам по новому обязательству фиксируются налогоплательщиком в общем порядке, а доходы и расходы отражаются в отчетности в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в зависимости от их природы возникновения. При этом при сдаче годовой отчетности бухгалтеру следует включить в пояснительную записку информацию об осуществленных заменах исполнения обязательств, а также о причине заключения таких новационных соглашений, существенно повлиявших на статьи баланса.

Пример. Компания 1 отгрузила товар Компании 2 на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18%), себестоимость товара – 80 000 руб. Срок оплаты по договору – 10 ноября 2011 г. В свою очередь, Компания 2 заключила договор на поставку товара с Компанией 3 на сумму 200 000 руб. (включая НДС 18%) со сроком поставки до 15 ноября того же года под 100-процентную предоплату.

Счета учета операций с товарными векселями

В соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, обязательства по векселям, используемым в расчетах за товары (работы, услуги), отражаются на счетах 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

При отражении в бухгалтерском учете расчетов товарными векселями следует выделить два основных момента:

  1. Учет собственно факта получения или выдачи векселя.
  2. Учет доходов по векселям.

На порядок бухгалтерского учета фактов получения и выдачи векселей в силу того, что согласно ст. 1 Федерального закона “О бухгалтерском учете”, объектом учета выступают обязательства организации, прежде всего, влияет значение этих фактов с точки зрения гражданского законодательства, а, точнее, его обязательственной части.

Так как основной особенностью векселя, согласно Федеральному закону “О переводном и простом векселе” и положению о переводном и простом векселе, является абстрактность, т.е. отсутствие связи обязательства по векселю с предшествовавшими ему обязательствами по расчетам за товары, то выдача (получение) векселя, согласно ГК РФ, прежде всего, означает факт новации обязательств.

Согласно ст. 414 ГК РФ, обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения, что является новацией. В случае с выдачей векселя погашается первоначально существовавшее обязательство покупателя оплатить товар и возникает новый долг – по векселю, обязательство по ценной бумаге.

Данный факт и должен быть отражен в бухгалтерском учете сторон.

К счетам 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” рекомендуется открыть специальные субсчета, соответственно, “Векселя выданные” и “Векселя полученные”.

Дебет 60 Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”
– на сумму задолженности перед поставщиком, погашаемой выдачей векселя.
Дебет 62 субсчет “Векселя полученные” Кредит 62
– на сумму задолженности покупателя, погашаемой векселем.

Относительно порядка учета доходов по векселю, которые, как отмечалось выше, векселедержатель может получать или в виде дисконта (разница между номиналом векселя и суммой погашаемой им задолженности) или процентов, то здесь нормативные акты устанавливают различные правила для организаций-векселедателей и организаций-векселедержателей.

Для организации-векселедателя специальных правил учета инструкцией по применению плана счетов не устанавливается. Следовательно, здесь действует общее правило Федерального закона “О бухгалтерском учете”, согласно которому обязательства фиксируются в бухгалтерском учете в суммах, причитающихся к получению и платежу.

При этом действуют предписания п. 14.1 и п. 6 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, где указано, что величина процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине кредиторской задолженности.

Следовательно, на субсчете “Векселя выданные” счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на конкретный момент времени должна отражаться сумма кредиторской задолженности перед векселедержателем, т.е. номинал векселя плюс начисленные к данному моменту проценты (если начисление таковых предусмотрено).

Доход по векселю, как правило, выплачивается векселедержателю за отсрочку погашения задолженности за товары. И, следовательно, на момент выдачи векселя, в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и п. 18 ПБУ 15/01, доход по нему в виде разницы между номиналом и суммой погашаемой задолженности должен быть зафиксирован по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов”.

В дальнейшем выплачиваемая сумма дохода по векселю без НДС равномерно, с течением срока векселя, списывается в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 2 “Прочие расходы”.

Дебет 97 Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”
– на разницу между номиналом и суммой погашаемой векселем задолженности без НДС.
Дебет 19 Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”
– на сумму НДС, относящегося к выплачиваемому доходу по векселю.

Если доход по векселю выплачивается в виде процентов, суммы процентов без НДС напрямую списываются в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 2 “Прочие расходы” как относящиеся к периоду начисления.

Относительно порядка отражения дохода по векселю в бухгалтерском учете организации-векселедержателя инструкция по применению плана счетов устанавливает специальные правила, в большей степени отвечающие требованиям принципа консерватизма (осторожности) и нормам налогового законодательства, чем принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Дебету 51(52) Кредит 62
– на сумму погашения задолженности.
Дебету 51(52) Кредит 91
– на величину процента.

Таким образом, начисление причитающихся к получению по векселю дохода и/ или процентов до фактического получения денег по нему не производится.

Особенности учета операций с переводными векселями

Определенные особенности в силу действия специальных норм вексельного законодательства имеет порядок бухгалтерского учета операций с переводными векселями.

В случае с переводным векселем, в течение срока с даты его выдачи до даты погашения обязательство по данной ценной бумаге на себя принимают как минимум два лица: векселедатель (трассант) и указанный в векселе плательщик (трассат).

В соответствии с положением о переводном и простом векселе, в течение времени с момента выдачи переводного векселя до принятия его к платежу плательщиком, переводной вексель совершенно аналогичен векселю простому, так как до акцепта он отличается от него лишь формально. Это связано с тем, что лицо, обозначенное в векселе трассатом, не обязано принимать документ к платежу.

Предлагаем ознакомиться:  Какие документы нужны для оформления РВП в РФ (перечень)

В то же время, в соответствии с указанным положением, векселедатель переводного векселя отвечает за акцепт и за платеж. Он может сложить с себя ответственность за акцепт, но всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным, т.е. не имеет никакой юридической силы (ст. 9 положения).

https://www.youtube.com/watch{q}v=https:tv.youtube.com

Отличие между составом и характером обязательств по переводному и простому векселям возникает только после акцепта документа трассатом. С этого момента акцептант принимает на себя вексельное обязательство, становясь основным должником ремитента. Остается в силе и обязательство векселедателя, которое после акцепта векселя принимает условный характер на случай непогашения документа акцептовавшим его лицом.

Дебет 60 Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”
– на сумму погашаемого долга.
Дебет 97 Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”.
Дебет 19 Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”.

После акцепта векселя трассатом в учете векселедателя должен быть отражен зачет дебиторской задолженности плательщика* на сумму долга перед ремитентом. Прежде всего, составляются сторнировочные записи по дебету счетов 97 “Расходы будущих периодов”, 19 “НДС по приобретенным ценностям”, и кредиту счета 60 субсчет “Векселя выданные”, если таковая была сделана.

* Примечание: На практике крайне редко встречаются случаи, когда вексель трассируется на лицо, не имеющее задолженности перед векселедателем.

Необходимость такой проводки объясняется тем, что после акцепта векселя плательщиком обязательство векселедателя погасить вексель становится условным, а в бухгалтерском учете необходимо выявить финансовый результат от зачета первоначальной задолженности перед ремитентом, сумма которой и будет равна величине, отражаемой на счете 60 субсчет “Векселя выданные” после сторнирования начисленного дохода по векселю.

Здесь могут иметь место три варианта:

  • суммы зачитываемых задолженностей могут быть равны между собой;
  • величина кредиторской задолженности перед ремитентом может превышать долг плательщика по векселю, и тогда образовавшееся сальдо счета 60 субсчет “Векселя выданные” будет составлять прибыль от проведенного зачета задолженностей;
  • долг плательщика по документу может быть больше обязательства по векселю перед ремитентом. Разница между ними будет являться убытком от произведенного зачета задолженностей.
Дебет 60 субсчет “Векселя выданные” Кредит 91.1 “Прочие доходы”
– в случае получения прибыли;
Дебет 91.2 “Прочие расходы”
Кредит счета учета погашенной акцептом векселя дебиторской задолженности трассата
– при получении убытка.

Тот факт, что акцепт не снимает с векселедателя ответственности за своевременное и полное погашение векселя, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов, подлежит фиксации в учете векселедателя на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” как условное обязательство перед ремитентом в сумме номинала векселя и причитающихся к уплате процентов по нему (если начисление таковых возможно и обусловлено).

Сумма данного обязательства подлежит отражению на счете 009 до погашения векселя плательщиком.

Если на сумму выданного переводного векселя производится начисление процентов, данный факт также должен отражаться в учете трассанта до принятия документа к платежу. Начисление процентов производится записью по дебету счетов 97 “Расходы будущих периодов”, 19 “НДС по приобретенным ценностям”, и кредиту счета 60 (76), субсчет “Векселя выданные”. После акцепта векселя записи по начислению процентов сторнируются.

Пример

У организации А существует кредиторская задолженность за приобретенные товары перед организацией в размере 100 000 руб. Между сторонами достигнута договоренность о погашении долга путем выдачи организацией А организации В переводного векселя, плательщиком в котором обозначена организация С, с предложением заплатить через определенный срок 120 000 руб.

Задолженность С перед А, отраженная в бухгалтерском учете последней на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, составляет:

  • вариант 1 – 100 000 руб.;
  • вариант 2 – 90 000 руб.;
  • вариант 3 – 110 000 руб.

Фирма С принимает вексель к платежу.

Рассмотрим отражение названных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете организации А.

Вариант 1

Дебет 60 Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”
– 100 000 руб.;
Дебет 97 Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”
– 18 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”
– 2 000 руб.;
Дебет 97 Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”
– 18 000 руб. (красное сторно);
Дебет 19 Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”
– 2 000 руб. (красное сторно);
Дебет 60 субсчет “Векселя выданные” Кредит 62
– 100 000 руб.;

Вариант 2

Дебет 60 субсчет “Векселя выданные” Кредит 62
– 90 000 руб.;
Дебет 60 субсчет “Векселя выданные” Кредит 91 субсчет 1 “Прочие доходы”
– 10 000 руб.;

Вариант 3

Дебет 60 Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”
– 100 000 руб;
Дебет 91 субсчет 2 “Прочие расходы” Кредит 62
– 10 000 руб.;

Что же касается правил отражения рассматриваемых операций в бухгалтерском учете организации-трассата, то здесь следует подчеркнуть, что факт выдачи переводного векселя, в котором данное лицо обозначено плательщиком, не фиксируется у него специальными бухгалтерскими записями, так как выдача такого векселя не возлагает на трассата никаких обязательств.

Дебет 60 Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”
– на сумму оплачиваемого векселем долга.

Начисление задолженности перед ремитентом в части дохода по акцептованному векселю (разницы между его номиналом и суммой обязательства, погашаемого акцептом, и процентами по документу) производится аналогично случаю выдачи простого векселя, рассмотренного выше.

Принятие векселя к платежу отражается в учете трассата по кредиту счета 60 субсчет “Векселя выданные” по причине того, что акцепт представляет собой вид вексельного обязательства, и юридические последствия акцепта переводного векселя те же, что и выдача нового простого векселя.

С момента совершения акцепта трассат становится лицом, обязанным перед векселедержателем совершенно самостоятельно. Следовательно, и в учете трассата факт принятия векселя к платежу должен найти отражение аналогично факту выдачи простого векселя.

Погашение задолженности по акцептованному векселю записывается в учете плательщика проводкой по дебету счета 60 субсчет “Векселя выданные” и кредиту счетов учета денежных средств.

Рассмотрим отражение в учете плательщика фактов акцепта и оплаты переводного векселя на конкретном примере.

Пример

У организации А существует кредиторская задолженность перед организацией В за партию товаров в размере 200 000 руб. У организации В, в свою очередь, существует кредиторская задолженность перед организацией С в размере 190 000 руб.

Организация В, выписывая переводной вексель, предлагает организации А заплатить через определенный в нем срок организации С 230 000 руб.

Рассмотрим отражение данных фактов хозяйственной деятельности в учете организации А, если сумма дохода на величину задолженности А перед В, рассчитанная по ставке ЦБ РФ за период с даты акцепта векселя до даты его погашения, составляет 8 000 руб. и, соответственно, сумма НДС в доходе – 4 000 руб. ((230 000 – 200 000 – 4 000) * 16,67%).

Дебет 60 Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”
– 200 000 руб.;
Дебет 91.2 “Прочие расходы” Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”
– 26 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”
– 4 000 руб.;
Дебет 60 субсчет “Векселя выданные” Кредит 51
– 230 000 руб.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytabout

В целях равномерного отнесения этой суммы на издержки обращения вначале следует учесть ее в соответствующей части на дебете счета 97 “Расходы будущих периодов” записью в корреспонденции со счетом 60 субсчет “Векселя выданные”. В дальнейшем списывать равными долями на счет 44 “Расходы на продажу” с тем, чтобы к моменту наступления срока погашения векселя вся сумма была списана со счета 97 “Расходы будущих периодов”.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Онлайн помощь юриста
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector